تعتبر سنغافورة، باعتبارها مركزًا ماليًا دوليًا مهمًا على مستوى العالم، وجهة جاذبة لرأس المال العالمي وقوى الابتكار بفضل بيئة السوق المفتوحة، ونظامها القانوني المتين، وهيكلها التنظيمي الفعال على مدار فترة طويلة. في السنوات الأخيرة، ومع التطور السريع للأصول الرقمية وتقنية blockchain، أصبحت هذه الدولة المدينة تدريجيًا مركزًا مهمًا للأصول المشفرة في منطقة آسيا والمحيط الهادئ. هنا، تجمع عدد كبير من الشركات الناشئة ومنصات التداول الدولية، كما جذبت أيضًا المستثمرين المؤسسيين ومطوري التكنولوجيا وصانعي السياسات لاستكشاف مستقبل التمويل الرقمي. بدفع من الطلب المتنوع في السوق والدعم الإيجابي للسياسات، تتجه البيئة المشفرة في سنغافورة نحو النضوج تدريجيًا.
وفقًا لتقرير مؤشر العملات الرقمية المستقل (IRCI) سنغافورة 2025 ، وصلت درجة الوعي بالعملات الرقمية في سنغافورة إلى مستوى تاريخي جديد، حيث يعرف 94% من المشاركين في الاستطلاع على الأقل أصلًا رقميًا واحدًا، وقد امتلك 29% منهم أصلًا رقميًا، وحمل 68% من المستثمرين في العملات الرقمية بيتكوين، بينما سبق 46% منهم أو لا يزالون يحملون عملات مستقرة، وقد وصلت نسبة استخدام العملات المستقرة في المدفوعات الفعلية والتحويلات عبر الحدود إلى 53%. بالإضافة إلى ذلك، يعتقد 57% من حاملي الأصول الرقمية أن صناعة العملات الرقمية ستصل إلى التيار الرئيسي في المستقبل، ويدعو 58% من الجمهور إلى مزيد من التوضيح بشأن تنظيم الحكومة... هذه البيانات ترسم معًا صورة لسوق واسع المعرفة، وتطبيقات متعددة، وتوقعات واضحة بشأن التنظيم.
في هذا السياق، فإن فهم نظام الضرائب والتنظيم للعملات المشفرة في سنغافورة ليس فقط ضرورة من حيث الامتثال القانوني، بل هو أيضًا مفتاح لفهم إمكانيات تطور السوق ونمط المخاطر. ستدور هذه الدراسة حول خطين رئيسيين: النظام الضريبي الأساسي وإطار التنظيم، لتقديم تفاعل النظام والسوق في البيئة المشفرة في سنغافورة، ورسم صورة واضحة للمستثمرين حول الوضع الحالي لصناعة العملات المشفرة في سنغافورة، بهدف توفير أساس موثوق لقرارات الأعمال.
الإطار التنظيمي
في كثير من الأحيان، تظهر العملات المشفرة مع كلمات مثل المخاطر. على عكس معظم السلطات القضائية، حيث توجد لوائح تنظيمية فريدة للعملات المشفرة بين الولايات الأمريكية، تُعرف نظام تنظيم العملات المشفرة في سنغافورة بوضوحه وتوازنه. على الرغم من أنه ليس من السهل على العديد من شركات Web3 الحصول على المؤهلات والتراخيص ذات الصلة في سنغافورة، إلا أن هذا هو السبب في أن مخاطر الشركات المحلية في Web3 في سنغافورة قد تم التحكم فيها بشكل ملحوظ.
في سنغافورة، يتم تنظيم الضرائب على الأصول المشفرة والرقابة المالية على التوالي من قبل هيئة الضرائب في سنغافورة (سلطة الإيرادات الداخلية في سنغافورة، IRAS) وسلطة النقد في سنغافورة (MAS).
تتولى هيئة الإيرادات الداخلية (IRAS) مسؤولية إدارة الضرائب المتعلقة بالعملات المشفرة. باعتبارها الهيئة المسؤولة عن الضرائب الوطنية، تقوم IRAS بوضع وتنفيذ السياسات المتعلقة بضريبة الدخل وضريبة السلع والخدمات (GST) التي تشمل التزامات الضرائب للمؤسسات والأفراد في أنشطة مختلفة مثل الاحتفاظ، والتداول، والدفع، والإصدار. وقد أصدرت IRAS عدة أدلة إلكترونية متخصصة (e-Tax Guide) تتعلق بمعالجة ضريبة الدخل للرموز الرقمية ومعالجة GST لرموز الدفع الرقمية، موضحة التصنيفات الضريبية للأصناف المختلفة من الرموز (رموز الدفع، الرموز الوظيفية، الرموز القابلة للتداول)، والأحداث الخاضعة للضريبة، ومبادئ احتساب الضرائب. في الوقت نفسه، تقود IRAS أيضًا تنفيذ إطار تقارير الأصول المشفرة (CARF) في البلاد، وتلعب دورًا محوريًا في تبادل المعلومات الضريبية عبر الحدود.
تقوم MAS بشكل أساسي بتنفيذ السلطة التنظيمية المالية على العملات المشفرة، حيث تتحمل وظائف البنك المركزي، وتعمل أيضًا كهيئة تنظيمية شاملة لصناعة المالية وخدمات الدفع، ولها تأثير كبير على الترخيص والامتثال وإدارة المخاطر للأعمال المتعلقة بالأصول المشفرة. على سبيل المثال، فإن متطلبات الترخيص من MAS لمقدمي خدمات الرموز الرقمية (DPTSP) وإطار تنظيم العملات المستقرة، سيؤثران بشكل غير مباشر على طرق المعالجة الضريبية ومسارات الامتثال للأعمال ذات الصلة.
ثلاثة، البحث الأساسي في نظام الضرائب على العملات الرقمية في سنغافورة
تشتهر نظام الضرائب في سنغافورة بتركيبه البسيط وتركيز قاعدة الضرائب، وأبرز سماته هي عدم فرض ضريبة على الأرباح الرأسمالية على المستوى العالمي، وقد تم إلغاء ضريبة الميراث وضريبة الهدايا. يعني ذلك أنه في سنغافورة، فإن ارتفاع قيمة الأصول لا يشكل عادة حدثًا ضريبيًا مستقلًا، وتعتمد فرض الضرائب على طبيعة المعاملة وتكرارها. بالإضافة إلى ذلك، فإن معدل ضريبة الدخل في سنغافورة منخفض نسبيًا، مما يجعل نظامها الضريبي يحافظ على استقرار الإيرادات المالية بينما يحتفظ أيضًا بمرونة عالية في حركة رأس المال والأنشطة الابتكارية.
في إطار هذا النظام، تركز سنغافورة نطاق فرض الضرائب على الأصول المشفرة بشكل نسبي، حيث يتركز الأساس في ضريبة الدخل وضريبة السلع والخدمات. تركز الأولى على فرض الضرائب على دخل المعاملات المشفرة المتكررة أو التجارية، بينما تنظم الثانية المعالجة الضريبية غير المباشرة للرموز الرقمية في معاملات السلع والخدمات. تُطبق ضرائب أخرى مثل ضريبة الاستقطاع وضريبة دخل التوظيف فقط في هياكل معاملات أو سيناريوهات دفع محددة.
(أ) ضريبة الدخل
يعتمد نظام ضريبة الدخل في سنغافورة على مبدأ المصدر الإقليمي، أي أنه يتم فرض ضريبة فقط على الدخل الناتج من سنغافورة وكذلك على الدخل الذي يتم تحويله من الخارج إلى سنغافورة. يتم تطبيق نظام ضريبة الدخل الشخصي بمعدلات تصاعدية، حيث تتراوح معدلات الضريبة للمقيمين من 0% إلى 22% (لتبدأ من السنة الضريبية 2024، ستصل إلى 24% كحد أقصى)، بينما يتم فرض الضريبة على غير المقيمين عادةً بمعدل ثابت يبلغ 15% أو معدل الضريبة للمقيمين أيهما أعلى. معدل ضريبة الشركات موحد ويبلغ 17%، ويتم تقديم إعفاء ضريبي للشركات الناشئة وتخفيضات خاصة لبعض الصناعات.
في 17 أبريل 2020، أصدرت IRAS معالجة ضريبة الدخل للرموز الرقمية، بهدف تقديم إرشادات بشأن معالجة ضريبة الدخل للمعاملات المتعلقة بالرموز الرقمية.
تقسم هذه الدليل الرموز الرقمية إلى ثلاث فئات: رموز الدفع، رموز الوظائف، ورموز الأوراق المالية.
الدليل يتناول خمس فئات من المعاملات التالية:
i. استلام الرموز الرقمية كمدفوعات للسلع والخدمات;
ii. استلام الرموز الرقمية كتعويض عن العمل;
iii. استخدام الرموز الرقمية كوسيلة للدفع للسلع والخدمات;
iv. شراء وبيع الرموز الرقمية; أو
v. من خلال عرض العملة الأولي (ICO) لإصدار الرموز الرقمية.
1. المعالجة الضريبية للرموز المدفوعة
مرادف للعملات المشفرة، وليس لها أي وظائف أخرى باستثناء الدفع.
على الرغم من أن الرموز المدفوعة تعتبر وسيلة للدفع، إلا أنها ليست مؤهلة كعملة قانونية لأنها ليست صادرة عن الحكومة. لأغراض الضرائب، تعتبر IRAS الرموز المدفوعة كأصول غير ملموسة، والتي تمثل عادةً مجموعة من الحقوق والالتزامات. ستعتبر المعاملات التي تتم باستخدام الرموز المدفوعة للسلع أو الخدمات كصفقات مقايضة، ويجب تحديد قيمة السلع أو الخدمات المنقولة في وقت المعاملة.
|
| |
!
!
!
الجدول 1: تصنيف ومعالجة الضريبة على الدخل للرموز المدفوعة
!
الجدول 2: المعالجة الضريبية تحت طرق التصريف المختلفة
2. المعالجة الضريبية للرموز الوظيفية
توفر الرموز الوظيفية لحاملي الرموز حقوقًا واضحة أو ضمنية لاستخدام أو الاستفادة من سلع أو خدمات معينة، ويمكن استخدام الرموز لتبادل هذه السلع أو الخدمات.
تأتي بأشكال متنوعة، مثل: قسائم الشراء (تمنح حاملها الحق في الحصول على خدمات من شركة ICO في المستقبل)، أو المفاتيح (تمنح حاملها الحق في الوصول إلى منصة شركة ICO). عندما يحصل شخص ما (المشار إليه فيما بعد بـ "المستخدم") على رموز وظيفية لاستبدالها بسلع أو خدمات في المستقبل، فإن النفقات التي تكبدها المستخدم لشراء هذه الرموز الوظيفية ستعتبر كمدفوعات مسبقة. وفقًا لقواعد الخصم الضريبي، يمكن الاستفادة من الخصم بمقدار النفقات التي تم تكبدها عند استخدام الرموز لاستبدال السلع أو الخدمات.
سيتم توضيح المعالجة الضريبية لإصدار رموز وظيفية خلال فترة ICO في الجزء الرابع من معالجة الضرائب ICO.
3. المعالجة الضريبية للرموز المميزة من نوع الأوراق المالية
تمنح الرموز المميزة للأوراق المالية لحاملي الرموز ملكية جزئية أو حقوقاً على أصل أساسي معين، وعادة ما تأتي مع حقوق أو مزايا اقتصادية واضحة أو ضمنية. الأنواع الأكثر شيوعاً من الرموز المميزة للأوراق المالية التي تم إصدارها حتى الآن هي التي تُسجل على شكل دين أو حقوق ملكية. ومع ذلك، نظرًا لأن الرموز المميزة للأوراق المالية هي في جوهرها شكل من أشكال توكنات الأوراق المالية التقليدية، فقد تتخذ أيضًا أشكالاً أخرى من الأوراق المالية أو الأصول/الأدوات الاستثمارية، مثل الوحدات في خطة استثمار جماعي. تعتمد طبيعة الرموز المميزة للأوراق المالية على الحقوق والالتزامات المرتبطة بها، مما سيحدد بعد ذلك طبيعة العوائد التي يحصل عليها الحامل، والتي قد تكون فوائد أو توزيعات أرباح أو توزيعات أخرى، ويتعين على الحامل دفع الضرائب المناسبة عليها.
عند تصرف حاملي الرموز المميزة من نوع الأسهم، يعتمد التعامل الضريبي مع عائدات/خسائر التصرف على ما إذا كانت الرموز المميزة من نوع الأسهم تعتبر أصولًا رأسمالية أو أصولًا ذات دخل لحاملها. بناءً على ذلك، سيتم اعتبار العائدات/الخسائر على أنها دخلاً من النوع الرأسمالي أو دخلاً من نوع النشاط التجاري.
تخضع الرموز المميزة للأوراق المالية لسياسات أكثر مرونة مثل الأوراق المالية الأخرى في سنغافورة، ولن يتم فرض الضرائب على الرموز المميزة للأوراق المالية التي تعتبر أصول رأس المال. ومع ذلك، وفقًا لمصدري الرموز المميزة للأوراق المالية، يتم فرض ضرائب على الأرباح مثل توزيعات الأرباح وغيرها من الأصول ذات العائد.
4. المعالجة الضريبية لـ ICO
ICO هو العرض الأولي للعملة، ويتعلق بإصدار عملة جديدة، وعادة ما يتم إصدار هذه العملة في شكل تبادل لعملات دفع أخرى، أو في بعض الحالات يتم إصدارها مقابل عملة قانونية. وغالباً ما يستخدم مقدمو عروض العملات ICO لجمع الأموال، أو لتوفير وسيلة للوصول إلى سلع أو خدمات معينة قائمة أو مستقبلية.
تتوقف ضريبة الدخل الناتجة عن الأموال التي تم جمعها من خلال ICO في يد جهة إصدار الرموز على الحقوق والوظائف المرتبطة بالرموز المصدرة للمستثمرين:
يعتمد ما إذا كان يجب فرض الضرائب على الأموال المستمدة من إصدار رموز الدفع على الحقائق والسياقات المحددة؛
عادة ما تعتبر الأموال التي يتم الحصول عليها من إصدار الرموز الوظيفية إيرادات مؤجلة؛
الأموال الناتجة عن إصدار الرموز المميزة للأوراق المالية مشابهة لتلك الناتجة عن إصدار الأوراق المالية أو الأصول / الأدوات الاستثمارية الأخرى ، وطبيعتها هي دخل رأسمالي ، وبالتالي فهي غير خاضعة للضرائب.
فيما يتعلق بالمدفوعات المتعلقة بالفائدة أو الأرباح أو التوزيعات الأخرى على الرموز المميزة من نوع الأوراق المالية، يجب أن تتم هذه المدفوعات وفقًا لأحكام المادة 14 و15 من قانون ضريبة الدخل بالنسبة لقابلية الخصم من قبل الجهة المصدرة.
انظر الجدول 3.
بالإضافة إلى ذلك، قد تواجه الحالات الخاصة التالية:
فشل ICO: إذا قامت الشركة بإصدار رموز وظيفية من خلال ICO واستخدمت الأموال المجمعة لتطوير منصة أو خدمة، ولكنها في النهاية لم تتمكن من التسليم، فسوف تعتمد معالجة الضرائب على وجهة الأموال: إذا تم إرجاع الأموال المجمعة إلى المستثمرين، فلا يتعين على الشركة دفع الضرائب على المبلغ المعاد؛ إذا لم يتم إرجاع الأموال، فسيتم تحديد ما إذا كانت معاملة رأسمالية أو معاملة دخلية بناءً على طبيعة هذا ICO، وستأخذ السلطات الضريبية في الاعتبار عوامل مثل الأعمال الرئيسية للشركة، وسبب إصدار الرموز، والالتزامات التعاقدية.
تكاليف المرحلة السابقة: التكاليف التجارية المعقولة التي تتكبدها الشركة أثناء ICO قبل بدء التشغيل الرسمي، يمكن الإبلاغ عنها وفقًا لقواعد خصم التكاليف السابقة الحالية. وفقًا للمادة 14U من قانون ضريبة الدخل، يمكن خصم التكاليف المؤهلة خلال فترة الأساس قبل بدء التشغيل، ويمكن ترحيل الخسائر غير المستخدمة إلى سنوات مستقبلية أو استخدامها من خلال تخفيض المجموعة (Group Relief). هذه القاعدة تساعد في تخفيف العبء الضريبي على الشركات في مرحلة التأسيس.
رموز المؤسسين: يمكن لشركات ICO تخصيص جزء من الرموز للمطورين المؤسسين، تقديراً لمساهمتهم في تصميم وتنفيذ الرموز. إذا تم توزيع هذه "رموز المؤسسين" كمكافأة للخدمات، فإنها تعتبر دخلًا خاضعًا للضرائب، ويتم فرض ضريبة عند حصول المؤسس على حق التصرف فعليًا؛ إذا كانت هناك فترة قفل أو فترة محددة، فإنه يتم فرض الضريبة عند انتهاء تلك الفترة بناءً على القيمة في ذلك الوقت؛ إذا لم تكن قد حصلت عليها نتيجة تقديم خدمات، فلا يتم التعامل معها كدخل خاضع للضرائب.
تذكير: تطلب هيئة الضرائب في سنغافورة (IRAS) من دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات كاملة للمعاملات المتعلقة بالرموز الرقمية بشكل صحيح، وتقديمها عند الحاجة. يجب أن تتضمن هذه السجلات تاريخ المعاملة، عدد الرموز المستلمة أو المباعة، قيمة الرموز وسعر الصرف عند إجراء المعاملة، الغرض من المعاملة، معلومات العميل أو المورد (بالنسبة لمعاملات الشراء والبيع)، تفاصيل ICO وإيصالات أو فواتير نفقات العمل، وغيرها. هذه البيانات ليست فقط أساسًا للإقرار الضريبي، ولكن أيضًا دليلًا مهمًا لمواجهة التدقيق الضريبي وضمان الامتثال.
!
الجدول 3: الحالة الضريبية لمختلف أنواع رموز ICO
(ب) ضريبة السلع والخدمات GST
ضريبة السلع والخدمات (Goods and Services Tax, GST) هي الشكل الرئيسي للضرائب غير المباشرة التي تم تنفيذها في سنغافورة منذ عام 1994، وتندرج بشكل عام تحت فئة الضريبة على الاستهلاك (Consumption Tax)، لأنها ضريبة تُفرض على الاستهلاك النهائي، وما تزال في جوهرها ضريبة قيمة مضافة (VAT)، تُفرض بمعدل ضريبي موحد على معظم السلع والخدمات المقدمة وكذلك على الواردات. اعتبارًا من عام 2024، يبلغ معدل ضريبة GST القياسي 9%. يتم تحصيل GST من قبل الشركات، وهي تنطبق على المعاملات المحلية وخدمات الرقمية عبر الحدود، وبعض الخدمات المالية، والتصدير، وبعض الخدمات الدولية المحددة يمكن أن تستفيد من الإعفاء الضريبي أو معدل ضريبة صفر.
في 3 أغسطس 2022، أصدرت IRAS النسخة الجديدة من ضريبة السلع والخدمات: رموز الدفع الرقمي (التي تم إصدارها في 19 نوفمبر 2019)، والتي تحدد كيفية معالجة ضريبة الاستهلاك على معاملات الرموز الرقمية والعملات المشفرة (المشار إليها فيما بعد برموز الدفع الرقمي).
التغيير الرئيسي هو أنه اعتبارًا من 1 يناير 2020، سيتم إعفاء توريد رموز الدفع الرقمية (Digital Payment Tokens, DPT) المؤهلة من ضريبة السلع والخدمات (GST) لتجنب الازدواج الضريبي في مرحلتي شراء واستخدام الرموز. هذا التعديل قلل بشكل كبير من الاحتكاك الضريبي للعملات المشفرة في المدفوعات والمعاملات، مما عزز من تنافسية سنغافورة كاختصاص قضائي صديق للأصول المشفرة. ومع ذلك، يجب ملاحظة أن هذا الإعفاء يقتصر على الحالات التي تتوافق مع تعريف DPT، ولا يؤثر على التحصيل العادي للرسوم المتعلقة بالخدمات الوسيطة، ورسوم المنصات، وغيرها من العناصر الخاضعة للضريبة.
في القواعد المحددة، قامت IRAS أولاً بتحديد تعريف DPT بشكل صارم، وحددت بوضوح فئات الرموز التي لا تندرج ضمن نطاق الإعفاء الضريبي (مثل الرموز القائمة على الاستخدام، الرموز المالية، العملات الرقمية المغلقة، إلخ). بعد ذلك، ميزت الإرشادات بين أنواع الرموز المختلفة وكيفية معالجة ضريبة السلع والخدمات (GST) لها في مراحل الأعمال المختلفة مثل التداول، التبادل، والدفع. على سبيل المثال، يمكن أن تستفيد معاملات شراء وبيع وتبادل ودفع DPT المتوافقة من الإعفاء الضريبي، ولكن الخدمات ذات الصلة المقدمة من قبل تشغيل المنصة، وخدمات الحفظ الرقمية، والوساطة في الدفع لا تزال بحاجة إلى احتسابها كإمدادات خاضعة للضريبة وفقًا لضريبة السلع والخدمات. من خلال هذا "الحكم المزدوج" القائم على "خصائص الأصول + نوع الأعمال"، تمكنت سنغافورة من تقليل العوائق الضريبية للتداولات المشفرة إلى أقصى حد مع الحفاظ على عدالة النظام الضريبي.
1. تقسيم رموز الدفع الرقمي
تحدد الإرشادات أن رمز الدفع الرقمي DPT هو شكل من أشكال القيمة الرقمية التي تتمتع بجميع الخصائص التالية:
(a) تظهر بشكل وحدة؛
(b) تصميمه يحتوي على قابلية التبادل (التجانس)؛
(c) لا يتم تقييمه بأي عملة، ولا يربط الجهة المصدرة به أي عملة.
(d) يمكن نقلها أو تخزينها أو تداولها إلكترونيًا؛
(e) هو في حد ذاته، أو يهدف إلى أن يصبح، وسيط تبادل مقبول من قبل الجمهور أو جزء من الجمهور، ولا توجد قيود كبيرة عند استخدامه كتعويض.
لكن رموز الدفع الرقمي لا تشمل الحالات التالية:
(f) العملة القانونية؛
(g) إذا كانت أي إمدادات يمكن اعتبارها إمدادات معفاة من الضريبة بموجب الجدول الأول من قانون ضريبة السلع والخدمات (Part I of Fourth Schedule) وليس السبب هو أن الإمداد نفسه يحتوي على خصائص العملات الرقمية من (a) إلى (e)، فإن هذا الإمداد لا يعتبر عملة رقمية.
(h) أي حق يمنح شخصًا معينًا أو مجموعة معينة لتقديم السلع أو الخدمات، وعندما يتم استخدام هذا الحق، لم يعد يعتبر وسيلة تبادل.
أدرجت IRAS DPT النموذجية، بما في ذلك بيتكوين (Bitcoin) وإيثريوم (Ether) ولايتكوين (Litecoin) وداش (Dash) ومونيرو (Monero) وريبل (Ripple) وZcash، وهذه الرموز تتميز بخصائص أساسية مثل التجانس، وعدم ربطها بأي عملة قانونية، وقابلية النقل الإلكتروني، وكونها وسيلة تبادل معترف بها من قبل الجمهور. بالإضافة إلى ذلك، فإن الرموز مثل IdealCoin، التي يمكن استخدامها كوسيلة دفع ضمن إطار عمل عقود ذكية معينة، وكذلك StoreX، التي يمكن أن تستمر في التداول كوسيلة دفع حتى بعد ممارسة بعض الحقوق المحددة، تتماشى مع تعريف DPT.
من ناحية أخرى، تشمل الحالات التي لا تندرج تحت DPT: العملات المستقرة (Stablecoins)، لأنها مرتبطة بقيمة العملات القانونية ولا تفي بمتطلبات التجانس وعدم الربط؛ العناصر الافتراضية مثل CryptoKitties، التي تفتقر إلى خصائص التجانس بسبب عدم قابليتها للتبادل بالكامل؛ النقاط أو العملات الافتراضية المستخدمة فقط في بيئات محددة؛ بالإضافة إلى النقاط أو نقاط الولاء التي تصدرها تجار التجزئة أو المنصات والتي يمكن استبدالها فقط بسلع أو خدمات معينة، حيث لا يمكن استخدام هذه الرموز كوسيلة تبادل واسعة النطاق للجمهور.
هناك بعض الحالات التي قد تبدو مشابهة لـ DPT في البداية، ولكن سيتم استبعادها تحت شروط معينة. على سبيل المثال، تم تصميم رمز StoreY في الأصل كوسيلة الدفع الوحيدة لشراء خدمات التخزين الملفات الموزعة، ولكن بعد أن يمارس المستخدم هذا الحق المحدد، لم يعد هذا الرمز يحتفظ بوظيفة وسيط التبادل، وبالتالي لم يعد يتوافق مع تعريف DPT.
للحصول على مزيد من التفاصيل حول القواعد والخصائص والحالات، يمكنك الرجوع إلى القسم الخامس من هذا الدليل (خصوصًا الفقرات 5.2-5.13 والأمثلة).
2. القواعد العامة لتداول رموز الدفع الرقمي
عندما يتم استخدام DPT كوسيلة لدفع ثمن السلع أو الخدمات (باستثناء استبداله بعملة قانونية أو DPT أخرى) ، فإن هذا السلوك الدفع نفسه لا يُعتبر توريدًا ، وبالتالي لا تُفرض ضريبة GST. لا يحتاج الطرف الدافع عند استخدام DPT للدفع إلى دفع GST، ولكن إذا كان الطرف المتلقي مسجلاً في GST، فيجب عليه حساب ضريبة المبيعات على السلع أو الخدمات التي يقدمها، ما لم يكن هذا التوريد معفى من الضريبة، أو بمعدل صفر، أو خارج نطاق الضريبة. على سبيل المثال، شركة A المسجلة في GST تشتري برنامجًا باستخدام البيتكوين، لا تحتاج A لدفع GST على البيتكوين الذي تم تحويله، ولكن إذا كانت الشركة B البائعة مسجلة في GST، فيجب عليها حساب GST على توريد البرنامج.
ثانياً، تعتبر عملية تحويل DPT إلى العملات القانونية، وكذلك تحويل نوع من DPT إلى نوع آخر من DPT، من التوريدات المعفاة من الضرائب، ولا يتعين دفع GST. ولكن لا يزال يتعين على الشركات إدراج المعاملات ذات الصلة كإمدادات معفاة من الضرائب عند الإبلاغ، والإبلاغ عن صافي الأرباح أو الخسائر المحققة. على سبيل المثال، تقوم الشركة C بتحويل البيتكوين إلى الإيثيريوم، ولا يتعين على كلا الطرفين دفع GST، بل يجب معالجتها في التقارير كإمدادات معفاة من الضرائب.
بالإضافة إلى ذلك، إذا قامت شركة مسجلة في GST بإصدار DPT من خلال عرض العملة الأولي (ICO) وتحويلها إلى عملة قانونية، فإن العائدات من هذا الإصدار تعتبر أيضًا إمدادات معفاة من الضرائب، ويجب الإبلاغ عنها كدخل معفى في بيان GST. على سبيل المثال، إذا قامت الشركة E بإصدار DPT وبيعها للجمهور بالدولار السنغافوري، يتم الإبلاغ عن العائدات الجديدة كدخل معفى من الإمدادات.
أخيرًا، فإن القروض أو السلف أو الترتيبات الائتمانية الخاصة بـ DPT تعتبر أيضًا إمدادات معفاة من الضرائب، ولا يتعين دفع ضريبة السلع والخدمات (GST) على إيرادات الفوائد ذات الصلة، ولكن يجب الإبلاغ عنها كإيرادات معفاة في الإقرار. على سبيل المثال، إذا قامت الشركة F بإقراض DPT واستحصلت على فوائد، فإن تلك الفوائد تظهر كإمداد معفى في إقرار GST.
توضح الجدول 4 القواعد المحددة لتحديد مبلغ العرض ووقت العرض وموقع العميل في المعاملات التي تتعلق برموز الدفع الرقمية.
!
الجدول 4: تحديد الحسابات المحاسبية
3. قواعد السيناريوهات التجارية المحددة
(1) التعدين
في عملية التعدين العامة، يقدم عمال المناجم قوة الحوسبة أو خدمات التحقق لشبكة البلوكشين، ولكن لا توجد علاقة مباشرة مع الأطراف المعنية في المعاملات التي يتم تقديم الخدمة لها، ولا يمكن التعرف على الطرف الذي يمنح مكافآت الكتل/رسوم عمال المناجم. وبالتالي، فإن الحصول على الرموز الرقمية الناتجة عن التعدين (مثل مكافآت الكتل) لا يشكل "توريدًا" بالمعنى الضريبي، ولا يتعين فرض ضريبة السلع والخدمات على هذا التصرف.
لكن إذا قدم المعدنون خدمات مدفوعة إلى طرف معروف (مثل استلام عمولة أو رسوم معاملات أو رسوم تأجير قوة الحوسبة حسب الاتفاق) ، فإن ذلك يعتبر تقديم خدمات خاضعة للضريبة. إذا كان المعدن مسجلاً في ضريبة السلع والخدمات (GST) ، يجب عليه احتساب الضريبة بمعدل الضريبة القياسي والإبلاغ عنها؛ يمكن تطبيق معدل الضريبة الصفري فقط عند استيفاء شروط معدل الضريبة الصفري. إذا لم يكن من الممكن تحديد مكان وجود الطرف المتعامل بشكل معقول ، يجب التعامل معها بمعدل الضريبة القياسي.
بالنسبة للتصرفات اللاحقة للعملات الرمزية المستخرجة: اعتبارًا من 1 يناير 2020، فإن بيع أو نقل العملات الرقمية المستخرجة من قبل المعدنين للعملاء في سنغافورة يُعتبر تزويدًا معفيًا من الضرائب؛ وإذا استخدم المعدنون العملات المستخرجة لشراء السلع أو الخدمات، فلن يُعتبر ذلك "تزويدًا بالعملات" ولن يُفرض ضريبة على جزء العملات (لا يزال مورد السلع / الخدمات يخضع للضرائب وفقًا لقواعده).
(2) الوسيط
تعتبر الخدمات المقدمة من قبل الوكالات الوسيطة المتعلقة بعملات الدفع الرقمية، حتى وإن كانت تتضمن تداول العملات، من الإمدادات الخاضعة للضرائب. إذا كانت الوكالة الوسيطة مسجلة في ضريبة السلع والخدمات (GST)، فإن ما إذا كانت بحاجة للإبلاغ عن مبيعات العملات في إقرار GST يعتمد على ما إذا كانت تعمل بصفتها "موكلاً" أو "وكيلًا" في الصفقة. إذا كانت تبيع العملات بصفتها موكلاً، يجب عليها الإبلاغ عن تلك المبيعات كإمدادات خاصة بها في إقرار GST؛ أما إذا كانت تبيع العملات نيابة عن العملاء كوكيل، فلا ينبغي احتساب قيمة المبيعات هذه كإمدادات خاصة بها، بل يجب احتسابها فقط كرسوم أو هوامش ربح تم تحصيلها من الصفقة وإبلاغ GST عنها (ما لم يكن بالإمكان تطبيق معدل ضريبة صفري على تلك الإمدادات). عند تحديد هويتها الخاصة، يجب على الوكالات الوسيطة إجراء تقييم ذاتي بناءً على مسؤوليات العقد، وتحمل المخاطر، وواجبات الدفع، وحرية تحديد الأسعار، وملكية العملات.
(3) قواعد معالجة خصم ضريبة المدخلات والرسوم العكسية
خلال عملية التشغيل، يمكن للشركات فقط المطالبة باسترداد ضريبة المدخلات للنفقات المستخدمة في التوريدات الخاضعة للضريبة؛ إذا كانت هذه النفقات تستخدم للتوريدات المعفاة من الضريبة (مثل استخدام رموز الدفع الرقمية لتحويلها إلى عملة قانونية أو رموز أخرى)، فلا يمكن استردادها. إذا كانت النفقات تشمل بشكل متزامن توريدات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة، أو تتعلق بالتشغيل الكلي للشركة، فيجب توزيعها وفقًا لنسبة معينة. بالنسبة للشركات التي تقوم بالتوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة في نفس الوقت (مثل بعض الأعمال التي تتعلق بتحويل رموز الدفع الرقمية)، يجب توزيع ضريبة المدخلات وتخصيصها كما هو الحال مع الشركات المعفاة الأخرى، ما لم يتم استيفاء شروط قاعدة الإعفاء الضئيل (De Minimis Rule) وفي الحالات التي تستوفي فيها الشروط ذات الصلة، يمكن اعتبار توريدات رموز الدفع الرقمية على أنها توريدات معفاة بشكل ملحق. أخيرًا، كجزء من الشركات المعفاة، إذا كانت الشركة تحصل على خدمات أو سلع منخفضة القيمة من موردين خارجيين، فقد لا تزال بحاجة إلى تحمل التزام الرسوم العكسية، ويجب الرجوع إلى إرشادات إدارة الضرائب في سنغافورة لمعالجة ذلك.
٤. الأسئلة الشائعة
!
الجدول 5: الأسئلة الشائعة
(ثالثًا) حسب تقسيم الأنشطة المستخدمة
!
الجدول 6: تقسيم الحالات الخاضعة للضريبة للأنشطة اليومية
(أربعة) أنواع الضرائب الأخرى
على مستوى العالم، تعتبر معظم الدول عمومًا أن العملات المشفرة ليست عملات قانونية، وبالتالي فإن الضرائب الرئيسية المتعلقة بها تشمل عادةً ضريبة الدخل، وضريبة القيمة المضافة، أو ضريبة الاستهلاك. في الجزء السابق، قمنا بتلخيص قواعد معالجة الضرائب الرئيسية للعملات المشفرة في سنغافورة في أنشطة الحيازة والاستخدام اليومية بشكل مفصل في قسم ضريبة الدخل وضريبة السلع والخدمات (GST). بالمقابل، فإن الضرائب الأخرى لها ارتباط أقل بتطبيق العملات المشفرة اليومي، لذلك لن يتم تقديم مزيد من التفاصيل.
قد تحتوي هذه الصفحة على محتوى من جهات خارجية، يتم تقديمه لأغراض إعلامية فقط (وليس كإقرارات/ضمانات)، ولا ينبغي اعتباره موافقة على آرائه من قبل Gate، ولا بمثابة نصيحة مالية أو مهنية. انظر إلى إخلاء المسؤولية للحصول على التفاصيل.
البحث الأساسي في نظام الضرائب والتشريعات للتشفير في سنغافورة (1)
المؤلف: فينتاكس كارلتون
1. المقدمة
تعتبر سنغافورة، باعتبارها مركزًا ماليًا دوليًا مهمًا على مستوى العالم، وجهة جاذبة لرأس المال العالمي وقوى الابتكار بفضل بيئة السوق المفتوحة، ونظامها القانوني المتين، وهيكلها التنظيمي الفعال على مدار فترة طويلة. في السنوات الأخيرة، ومع التطور السريع للأصول الرقمية وتقنية blockchain، أصبحت هذه الدولة المدينة تدريجيًا مركزًا مهمًا للأصول المشفرة في منطقة آسيا والمحيط الهادئ. هنا، تجمع عدد كبير من الشركات الناشئة ومنصات التداول الدولية، كما جذبت أيضًا المستثمرين المؤسسيين ومطوري التكنولوجيا وصانعي السياسات لاستكشاف مستقبل التمويل الرقمي. بدفع من الطلب المتنوع في السوق والدعم الإيجابي للسياسات، تتجه البيئة المشفرة في سنغافورة نحو النضوج تدريجيًا.
وفقًا لتقرير مؤشر العملات الرقمية المستقل (IRCI) سنغافورة 2025 ، وصلت درجة الوعي بالعملات الرقمية في سنغافورة إلى مستوى تاريخي جديد، حيث يعرف 94% من المشاركين في الاستطلاع على الأقل أصلًا رقميًا واحدًا، وقد امتلك 29% منهم أصلًا رقميًا، وحمل 68% من المستثمرين في العملات الرقمية بيتكوين، بينما سبق 46% منهم أو لا يزالون يحملون عملات مستقرة، وقد وصلت نسبة استخدام العملات المستقرة في المدفوعات الفعلية والتحويلات عبر الحدود إلى 53%. بالإضافة إلى ذلك، يعتقد 57% من حاملي الأصول الرقمية أن صناعة العملات الرقمية ستصل إلى التيار الرئيسي في المستقبل، ويدعو 58% من الجمهور إلى مزيد من التوضيح بشأن تنظيم الحكومة... هذه البيانات ترسم معًا صورة لسوق واسع المعرفة، وتطبيقات متعددة، وتوقعات واضحة بشأن التنظيم.
في هذا السياق، فإن فهم نظام الضرائب والتنظيم للعملات المشفرة في سنغافورة ليس فقط ضرورة من حيث الامتثال القانوني، بل هو أيضًا مفتاح لفهم إمكانيات تطور السوق ونمط المخاطر. ستدور هذه الدراسة حول خطين رئيسيين: النظام الضريبي الأساسي وإطار التنظيم، لتقديم تفاعل النظام والسوق في البيئة المشفرة في سنغافورة، ورسم صورة واضحة للمستثمرين حول الوضع الحالي لصناعة العملات المشفرة في سنغافورة، بهدف توفير أساس موثوق لقرارات الأعمال.
الإطار التنظيمي
في كثير من الأحيان، تظهر العملات المشفرة مع كلمات مثل المخاطر. على عكس معظم السلطات القضائية، حيث توجد لوائح تنظيمية فريدة للعملات المشفرة بين الولايات الأمريكية، تُعرف نظام تنظيم العملات المشفرة في سنغافورة بوضوحه وتوازنه. على الرغم من أنه ليس من السهل على العديد من شركات Web3 الحصول على المؤهلات والتراخيص ذات الصلة في سنغافورة، إلا أن هذا هو السبب في أن مخاطر الشركات المحلية في Web3 في سنغافورة قد تم التحكم فيها بشكل ملحوظ.
في سنغافورة، يتم تنظيم الضرائب على الأصول المشفرة والرقابة المالية على التوالي من قبل هيئة الضرائب في سنغافورة (سلطة الإيرادات الداخلية في سنغافورة، IRAS) وسلطة النقد في سنغافورة (MAS).
تتولى هيئة الإيرادات الداخلية (IRAS) مسؤولية إدارة الضرائب المتعلقة بالعملات المشفرة. باعتبارها الهيئة المسؤولة عن الضرائب الوطنية، تقوم IRAS بوضع وتنفيذ السياسات المتعلقة بضريبة الدخل وضريبة السلع والخدمات (GST) التي تشمل التزامات الضرائب للمؤسسات والأفراد في أنشطة مختلفة مثل الاحتفاظ، والتداول، والدفع، والإصدار. وقد أصدرت IRAS عدة أدلة إلكترونية متخصصة (e-Tax Guide) تتعلق بمعالجة ضريبة الدخل للرموز الرقمية ومعالجة GST لرموز الدفع الرقمية، موضحة التصنيفات الضريبية للأصناف المختلفة من الرموز (رموز الدفع، الرموز الوظيفية، الرموز القابلة للتداول)، والأحداث الخاضعة للضريبة، ومبادئ احتساب الضرائب. في الوقت نفسه، تقود IRAS أيضًا تنفيذ إطار تقارير الأصول المشفرة (CARF) في البلاد، وتلعب دورًا محوريًا في تبادل المعلومات الضريبية عبر الحدود.
تقوم MAS بشكل أساسي بتنفيذ السلطة التنظيمية المالية على العملات المشفرة، حيث تتحمل وظائف البنك المركزي، وتعمل أيضًا كهيئة تنظيمية شاملة لصناعة المالية وخدمات الدفع، ولها تأثير كبير على الترخيص والامتثال وإدارة المخاطر للأعمال المتعلقة بالأصول المشفرة. على سبيل المثال، فإن متطلبات الترخيص من MAS لمقدمي خدمات الرموز الرقمية (DPTSP) وإطار تنظيم العملات المستقرة، سيؤثران بشكل غير مباشر على طرق المعالجة الضريبية ومسارات الامتثال للأعمال ذات الصلة.
ثلاثة، البحث الأساسي في نظام الضرائب على العملات الرقمية في سنغافورة
تشتهر نظام الضرائب في سنغافورة بتركيبه البسيط وتركيز قاعدة الضرائب، وأبرز سماته هي عدم فرض ضريبة على الأرباح الرأسمالية على المستوى العالمي، وقد تم إلغاء ضريبة الميراث وضريبة الهدايا. يعني ذلك أنه في سنغافورة، فإن ارتفاع قيمة الأصول لا يشكل عادة حدثًا ضريبيًا مستقلًا، وتعتمد فرض الضرائب على طبيعة المعاملة وتكرارها. بالإضافة إلى ذلك، فإن معدل ضريبة الدخل في سنغافورة منخفض نسبيًا، مما يجعل نظامها الضريبي يحافظ على استقرار الإيرادات المالية بينما يحتفظ أيضًا بمرونة عالية في حركة رأس المال والأنشطة الابتكارية.
في إطار هذا النظام، تركز سنغافورة نطاق فرض الضرائب على الأصول المشفرة بشكل نسبي، حيث يتركز الأساس في ضريبة الدخل وضريبة السلع والخدمات. تركز الأولى على فرض الضرائب على دخل المعاملات المشفرة المتكررة أو التجارية، بينما تنظم الثانية المعالجة الضريبية غير المباشرة للرموز الرقمية في معاملات السلع والخدمات. تُطبق ضرائب أخرى مثل ضريبة الاستقطاع وضريبة دخل التوظيف فقط في هياكل معاملات أو سيناريوهات دفع محددة.
(أ) ضريبة الدخل
يعتمد نظام ضريبة الدخل في سنغافورة على مبدأ المصدر الإقليمي، أي أنه يتم فرض ضريبة فقط على الدخل الناتج من سنغافورة وكذلك على الدخل الذي يتم تحويله من الخارج إلى سنغافورة. يتم تطبيق نظام ضريبة الدخل الشخصي بمعدلات تصاعدية، حيث تتراوح معدلات الضريبة للمقيمين من 0% إلى 22% (لتبدأ من السنة الضريبية 2024، ستصل إلى 24% كحد أقصى)، بينما يتم فرض الضريبة على غير المقيمين عادةً بمعدل ثابت يبلغ 15% أو معدل الضريبة للمقيمين أيهما أعلى. معدل ضريبة الشركات موحد ويبلغ 17%، ويتم تقديم إعفاء ضريبي للشركات الناشئة وتخفيضات خاصة لبعض الصناعات.
في 17 أبريل 2020، أصدرت IRAS معالجة ضريبة الدخل للرموز الرقمية، بهدف تقديم إرشادات بشأن معالجة ضريبة الدخل للمعاملات المتعلقة بالرموز الرقمية.
تقسم هذه الدليل الرموز الرقمية إلى ثلاث فئات: رموز الدفع، رموز الوظائف، ورموز الأوراق المالية.
الدليل يتناول خمس فئات من المعاملات التالية:
i. استلام الرموز الرقمية كمدفوعات للسلع والخدمات;
ii. استلام الرموز الرقمية كتعويض عن العمل;
iii. استخدام الرموز الرقمية كوسيلة للدفع للسلع والخدمات;
iv. شراء وبيع الرموز الرقمية; أو
v. من خلال عرض العملة الأولي (ICO) لإصدار الرموز الرقمية.
1. المعالجة الضريبية للرموز المدفوعة
مرادف للعملات المشفرة، وليس لها أي وظائف أخرى باستثناء الدفع.
على الرغم من أن الرموز المدفوعة تعتبر وسيلة للدفع، إلا أنها ليست مؤهلة كعملة قانونية لأنها ليست صادرة عن الحكومة. لأغراض الضرائب، تعتبر IRAS الرموز المدفوعة كأصول غير ملموسة، والتي تمثل عادةً مجموعة من الحقوق والالتزامات. ستعتبر المعاملات التي تتم باستخدام الرموز المدفوعة للسلع أو الخدمات كصفقات مقايضة، ويجب تحديد قيمة السلع أو الخدمات المنقولة في وقت المعاملة.
| | |
!
!
!
الجدول 1: تصنيف ومعالجة الضريبة على الدخل للرموز المدفوعة
!
الجدول 2: المعالجة الضريبية تحت طرق التصريف المختلفة
2. المعالجة الضريبية للرموز الوظيفية
توفر الرموز الوظيفية لحاملي الرموز حقوقًا واضحة أو ضمنية لاستخدام أو الاستفادة من سلع أو خدمات معينة، ويمكن استخدام الرموز لتبادل هذه السلع أو الخدمات.
تأتي بأشكال متنوعة، مثل: قسائم الشراء (تمنح حاملها الحق في الحصول على خدمات من شركة ICO في المستقبل)، أو المفاتيح (تمنح حاملها الحق في الوصول إلى منصة شركة ICO). عندما يحصل شخص ما (المشار إليه فيما بعد بـ "المستخدم") على رموز وظيفية لاستبدالها بسلع أو خدمات في المستقبل، فإن النفقات التي تكبدها المستخدم لشراء هذه الرموز الوظيفية ستعتبر كمدفوعات مسبقة. وفقًا لقواعد الخصم الضريبي، يمكن الاستفادة من الخصم بمقدار النفقات التي تم تكبدها عند استخدام الرموز لاستبدال السلع أو الخدمات.
سيتم توضيح المعالجة الضريبية لإصدار رموز وظيفية خلال فترة ICO في الجزء الرابع من معالجة الضرائب ICO.
3. المعالجة الضريبية للرموز المميزة من نوع الأوراق المالية
تمنح الرموز المميزة للأوراق المالية لحاملي الرموز ملكية جزئية أو حقوقاً على أصل أساسي معين، وعادة ما تأتي مع حقوق أو مزايا اقتصادية واضحة أو ضمنية. الأنواع الأكثر شيوعاً من الرموز المميزة للأوراق المالية التي تم إصدارها حتى الآن هي التي تُسجل على شكل دين أو حقوق ملكية. ومع ذلك، نظرًا لأن الرموز المميزة للأوراق المالية هي في جوهرها شكل من أشكال توكنات الأوراق المالية التقليدية، فقد تتخذ أيضًا أشكالاً أخرى من الأوراق المالية أو الأصول/الأدوات الاستثمارية، مثل الوحدات في خطة استثمار جماعي. تعتمد طبيعة الرموز المميزة للأوراق المالية على الحقوق والالتزامات المرتبطة بها، مما سيحدد بعد ذلك طبيعة العوائد التي يحصل عليها الحامل، والتي قد تكون فوائد أو توزيعات أرباح أو توزيعات أخرى، ويتعين على الحامل دفع الضرائب المناسبة عليها.
عند تصرف حاملي الرموز المميزة من نوع الأسهم، يعتمد التعامل الضريبي مع عائدات/خسائر التصرف على ما إذا كانت الرموز المميزة من نوع الأسهم تعتبر أصولًا رأسمالية أو أصولًا ذات دخل لحاملها. بناءً على ذلك، سيتم اعتبار العائدات/الخسائر على أنها دخلاً من النوع الرأسمالي أو دخلاً من نوع النشاط التجاري.
تخضع الرموز المميزة للأوراق المالية لسياسات أكثر مرونة مثل الأوراق المالية الأخرى في سنغافورة، ولن يتم فرض الضرائب على الرموز المميزة للأوراق المالية التي تعتبر أصول رأس المال. ومع ذلك، وفقًا لمصدري الرموز المميزة للأوراق المالية، يتم فرض ضرائب على الأرباح مثل توزيعات الأرباح وغيرها من الأصول ذات العائد.
4. المعالجة الضريبية لـ ICO
ICO هو العرض الأولي للعملة، ويتعلق بإصدار عملة جديدة، وعادة ما يتم إصدار هذه العملة في شكل تبادل لعملات دفع أخرى، أو في بعض الحالات يتم إصدارها مقابل عملة قانونية. وغالباً ما يستخدم مقدمو عروض العملات ICO لجمع الأموال، أو لتوفير وسيلة للوصول إلى سلع أو خدمات معينة قائمة أو مستقبلية.
تتوقف ضريبة الدخل الناتجة عن الأموال التي تم جمعها من خلال ICO في يد جهة إصدار الرموز على الحقوق والوظائف المرتبطة بالرموز المصدرة للمستثمرين:
فيما يتعلق بالمدفوعات المتعلقة بالفائدة أو الأرباح أو التوزيعات الأخرى على الرموز المميزة من نوع الأوراق المالية، يجب أن تتم هذه المدفوعات وفقًا لأحكام المادة 14 و15 من قانون ضريبة الدخل بالنسبة لقابلية الخصم من قبل الجهة المصدرة.
انظر الجدول 3.
بالإضافة إلى ذلك، قد تواجه الحالات الخاصة التالية:
فشل ICO: إذا قامت الشركة بإصدار رموز وظيفية من خلال ICO واستخدمت الأموال المجمعة لتطوير منصة أو خدمة، ولكنها في النهاية لم تتمكن من التسليم، فسوف تعتمد معالجة الضرائب على وجهة الأموال: إذا تم إرجاع الأموال المجمعة إلى المستثمرين، فلا يتعين على الشركة دفع الضرائب على المبلغ المعاد؛ إذا لم يتم إرجاع الأموال، فسيتم تحديد ما إذا كانت معاملة رأسمالية أو معاملة دخلية بناءً على طبيعة هذا ICO، وستأخذ السلطات الضريبية في الاعتبار عوامل مثل الأعمال الرئيسية للشركة، وسبب إصدار الرموز، والالتزامات التعاقدية.
تكاليف المرحلة السابقة: التكاليف التجارية المعقولة التي تتكبدها الشركة أثناء ICO قبل بدء التشغيل الرسمي، يمكن الإبلاغ عنها وفقًا لقواعد خصم التكاليف السابقة الحالية. وفقًا للمادة 14U من قانون ضريبة الدخل، يمكن خصم التكاليف المؤهلة خلال فترة الأساس قبل بدء التشغيل، ويمكن ترحيل الخسائر غير المستخدمة إلى سنوات مستقبلية أو استخدامها من خلال تخفيض المجموعة (Group Relief). هذه القاعدة تساعد في تخفيف العبء الضريبي على الشركات في مرحلة التأسيس.
رموز المؤسسين: يمكن لشركات ICO تخصيص جزء من الرموز للمطورين المؤسسين، تقديراً لمساهمتهم في تصميم وتنفيذ الرموز. إذا تم توزيع هذه "رموز المؤسسين" كمكافأة للخدمات، فإنها تعتبر دخلًا خاضعًا للضرائب، ويتم فرض ضريبة عند حصول المؤسس على حق التصرف فعليًا؛ إذا كانت هناك فترة قفل أو فترة محددة، فإنه يتم فرض الضريبة عند انتهاء تلك الفترة بناءً على القيمة في ذلك الوقت؛ إذا لم تكن قد حصلت عليها نتيجة تقديم خدمات، فلا يتم التعامل معها كدخل خاضع للضرائب.
تذكير: تطلب هيئة الضرائب في سنغافورة (IRAS) من دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات كاملة للمعاملات المتعلقة بالرموز الرقمية بشكل صحيح، وتقديمها عند الحاجة. يجب أن تتضمن هذه السجلات تاريخ المعاملة، عدد الرموز المستلمة أو المباعة، قيمة الرموز وسعر الصرف عند إجراء المعاملة، الغرض من المعاملة، معلومات العميل أو المورد (بالنسبة لمعاملات الشراء والبيع)، تفاصيل ICO وإيصالات أو فواتير نفقات العمل، وغيرها. هذه البيانات ليست فقط أساسًا للإقرار الضريبي، ولكن أيضًا دليلًا مهمًا لمواجهة التدقيق الضريبي وضمان الامتثال.
!
الجدول 3: الحالة الضريبية لمختلف أنواع رموز ICO
(ب) ضريبة السلع والخدمات GST
ضريبة السلع والخدمات (Goods and Services Tax, GST) هي الشكل الرئيسي للضرائب غير المباشرة التي تم تنفيذها في سنغافورة منذ عام 1994، وتندرج بشكل عام تحت فئة الضريبة على الاستهلاك (Consumption Tax)، لأنها ضريبة تُفرض على الاستهلاك النهائي، وما تزال في جوهرها ضريبة قيمة مضافة (VAT)، تُفرض بمعدل ضريبي موحد على معظم السلع والخدمات المقدمة وكذلك على الواردات. اعتبارًا من عام 2024، يبلغ معدل ضريبة GST القياسي 9%. يتم تحصيل GST من قبل الشركات، وهي تنطبق على المعاملات المحلية وخدمات الرقمية عبر الحدود، وبعض الخدمات المالية، والتصدير، وبعض الخدمات الدولية المحددة يمكن أن تستفيد من الإعفاء الضريبي أو معدل ضريبة صفر.
في 3 أغسطس 2022، أصدرت IRAS النسخة الجديدة من ضريبة السلع والخدمات: رموز الدفع الرقمي (التي تم إصدارها في 19 نوفمبر 2019)، والتي تحدد كيفية معالجة ضريبة الاستهلاك على معاملات الرموز الرقمية والعملات المشفرة (المشار إليها فيما بعد برموز الدفع الرقمي).
التغيير الرئيسي هو أنه اعتبارًا من 1 يناير 2020، سيتم إعفاء توريد رموز الدفع الرقمية (Digital Payment Tokens, DPT) المؤهلة من ضريبة السلع والخدمات (GST) لتجنب الازدواج الضريبي في مرحلتي شراء واستخدام الرموز. هذا التعديل قلل بشكل كبير من الاحتكاك الضريبي للعملات المشفرة في المدفوعات والمعاملات، مما عزز من تنافسية سنغافورة كاختصاص قضائي صديق للأصول المشفرة. ومع ذلك، يجب ملاحظة أن هذا الإعفاء يقتصر على الحالات التي تتوافق مع تعريف DPT، ولا يؤثر على التحصيل العادي للرسوم المتعلقة بالخدمات الوسيطة، ورسوم المنصات، وغيرها من العناصر الخاضعة للضريبة.
في القواعد المحددة، قامت IRAS أولاً بتحديد تعريف DPT بشكل صارم، وحددت بوضوح فئات الرموز التي لا تندرج ضمن نطاق الإعفاء الضريبي (مثل الرموز القائمة على الاستخدام، الرموز المالية، العملات الرقمية المغلقة، إلخ). بعد ذلك، ميزت الإرشادات بين أنواع الرموز المختلفة وكيفية معالجة ضريبة السلع والخدمات (GST) لها في مراحل الأعمال المختلفة مثل التداول، التبادل، والدفع. على سبيل المثال، يمكن أن تستفيد معاملات شراء وبيع وتبادل ودفع DPT المتوافقة من الإعفاء الضريبي، ولكن الخدمات ذات الصلة المقدمة من قبل تشغيل المنصة، وخدمات الحفظ الرقمية، والوساطة في الدفع لا تزال بحاجة إلى احتسابها كإمدادات خاضعة للضريبة وفقًا لضريبة السلع والخدمات. من خلال هذا "الحكم المزدوج" القائم على "خصائص الأصول + نوع الأعمال"، تمكنت سنغافورة من تقليل العوائق الضريبية للتداولات المشفرة إلى أقصى حد مع الحفاظ على عدالة النظام الضريبي.
1. تقسيم رموز الدفع الرقمي
تحدد الإرشادات أن رمز الدفع الرقمي DPT هو شكل من أشكال القيمة الرقمية التي تتمتع بجميع الخصائص التالية:
(a) تظهر بشكل وحدة؛
(b) تصميمه يحتوي على قابلية التبادل (التجانس)؛
(c) لا يتم تقييمه بأي عملة، ولا يربط الجهة المصدرة به أي عملة.
(d) يمكن نقلها أو تخزينها أو تداولها إلكترونيًا؛
(e) هو في حد ذاته، أو يهدف إلى أن يصبح، وسيط تبادل مقبول من قبل الجمهور أو جزء من الجمهور، ولا توجد قيود كبيرة عند استخدامه كتعويض.
لكن رموز الدفع الرقمي لا تشمل الحالات التالية:
(f) العملة القانونية؛
(g) إذا كانت أي إمدادات يمكن اعتبارها إمدادات معفاة من الضريبة بموجب الجدول الأول من قانون ضريبة السلع والخدمات (Part I of Fourth Schedule) وليس السبب هو أن الإمداد نفسه يحتوي على خصائص العملات الرقمية من (a) إلى (e)، فإن هذا الإمداد لا يعتبر عملة رقمية.
(h) أي حق يمنح شخصًا معينًا أو مجموعة معينة لتقديم السلع أو الخدمات، وعندما يتم استخدام هذا الحق، لم يعد يعتبر وسيلة تبادل.
أدرجت IRAS DPT النموذجية، بما في ذلك بيتكوين (Bitcoin) وإيثريوم (Ether) ولايتكوين (Litecoin) وداش (Dash) ومونيرو (Monero) وريبل (Ripple) وZcash، وهذه الرموز تتميز بخصائص أساسية مثل التجانس، وعدم ربطها بأي عملة قانونية، وقابلية النقل الإلكتروني، وكونها وسيلة تبادل معترف بها من قبل الجمهور. بالإضافة إلى ذلك، فإن الرموز مثل IdealCoin، التي يمكن استخدامها كوسيلة دفع ضمن إطار عمل عقود ذكية معينة، وكذلك StoreX، التي يمكن أن تستمر في التداول كوسيلة دفع حتى بعد ممارسة بعض الحقوق المحددة، تتماشى مع تعريف DPT.
من ناحية أخرى، تشمل الحالات التي لا تندرج تحت DPT: العملات المستقرة (Stablecoins)، لأنها مرتبطة بقيمة العملات القانونية ولا تفي بمتطلبات التجانس وعدم الربط؛ العناصر الافتراضية مثل CryptoKitties، التي تفتقر إلى خصائص التجانس بسبب عدم قابليتها للتبادل بالكامل؛ النقاط أو العملات الافتراضية المستخدمة فقط في بيئات محددة؛ بالإضافة إلى النقاط أو نقاط الولاء التي تصدرها تجار التجزئة أو المنصات والتي يمكن استبدالها فقط بسلع أو خدمات معينة، حيث لا يمكن استخدام هذه الرموز كوسيلة تبادل واسعة النطاق للجمهور.
هناك بعض الحالات التي قد تبدو مشابهة لـ DPT في البداية، ولكن سيتم استبعادها تحت شروط معينة. على سبيل المثال، تم تصميم رمز StoreY في الأصل كوسيلة الدفع الوحيدة لشراء خدمات التخزين الملفات الموزعة، ولكن بعد أن يمارس المستخدم هذا الحق المحدد، لم يعد هذا الرمز يحتفظ بوظيفة وسيط التبادل، وبالتالي لم يعد يتوافق مع تعريف DPT.
للحصول على مزيد من التفاصيل حول القواعد والخصائص والحالات، يمكنك الرجوع إلى القسم الخامس من هذا الدليل (خصوصًا الفقرات 5.2-5.13 والأمثلة).
2. القواعد العامة لتداول رموز الدفع الرقمي
عندما يتم استخدام DPT كوسيلة لدفع ثمن السلع أو الخدمات (باستثناء استبداله بعملة قانونية أو DPT أخرى) ، فإن هذا السلوك الدفع نفسه لا يُعتبر توريدًا ، وبالتالي لا تُفرض ضريبة GST. لا يحتاج الطرف الدافع عند استخدام DPT للدفع إلى دفع GST، ولكن إذا كان الطرف المتلقي مسجلاً في GST، فيجب عليه حساب ضريبة المبيعات على السلع أو الخدمات التي يقدمها، ما لم يكن هذا التوريد معفى من الضريبة، أو بمعدل صفر، أو خارج نطاق الضريبة. على سبيل المثال، شركة A المسجلة في GST تشتري برنامجًا باستخدام البيتكوين، لا تحتاج A لدفع GST على البيتكوين الذي تم تحويله، ولكن إذا كانت الشركة B البائعة مسجلة في GST، فيجب عليها حساب GST على توريد البرنامج.
ثانياً، تعتبر عملية تحويل DPT إلى العملات القانونية، وكذلك تحويل نوع من DPT إلى نوع آخر من DPT، من التوريدات المعفاة من الضرائب، ولا يتعين دفع GST. ولكن لا يزال يتعين على الشركات إدراج المعاملات ذات الصلة كإمدادات معفاة من الضرائب عند الإبلاغ، والإبلاغ عن صافي الأرباح أو الخسائر المحققة. على سبيل المثال، تقوم الشركة C بتحويل البيتكوين إلى الإيثيريوم، ولا يتعين على كلا الطرفين دفع GST، بل يجب معالجتها في التقارير كإمدادات معفاة من الضرائب.
بالإضافة إلى ذلك، إذا قامت شركة مسجلة في GST بإصدار DPT من خلال عرض العملة الأولي (ICO) وتحويلها إلى عملة قانونية، فإن العائدات من هذا الإصدار تعتبر أيضًا إمدادات معفاة من الضرائب، ويجب الإبلاغ عنها كدخل معفى في بيان GST. على سبيل المثال، إذا قامت الشركة E بإصدار DPT وبيعها للجمهور بالدولار السنغافوري، يتم الإبلاغ عن العائدات الجديدة كدخل معفى من الإمدادات.
أخيرًا، فإن القروض أو السلف أو الترتيبات الائتمانية الخاصة بـ DPT تعتبر أيضًا إمدادات معفاة من الضرائب، ولا يتعين دفع ضريبة السلع والخدمات (GST) على إيرادات الفوائد ذات الصلة، ولكن يجب الإبلاغ عنها كإيرادات معفاة في الإقرار. على سبيل المثال، إذا قامت الشركة F بإقراض DPT واستحصلت على فوائد، فإن تلك الفوائد تظهر كإمداد معفى في إقرار GST.
توضح الجدول 4 القواعد المحددة لتحديد مبلغ العرض ووقت العرض وموقع العميل في المعاملات التي تتعلق برموز الدفع الرقمية.
!
الجدول 4: تحديد الحسابات المحاسبية
3. قواعد السيناريوهات التجارية المحددة
(1) التعدين
في عملية التعدين العامة، يقدم عمال المناجم قوة الحوسبة أو خدمات التحقق لشبكة البلوكشين، ولكن لا توجد علاقة مباشرة مع الأطراف المعنية في المعاملات التي يتم تقديم الخدمة لها، ولا يمكن التعرف على الطرف الذي يمنح مكافآت الكتل/رسوم عمال المناجم. وبالتالي، فإن الحصول على الرموز الرقمية الناتجة عن التعدين (مثل مكافآت الكتل) لا يشكل "توريدًا" بالمعنى الضريبي، ولا يتعين فرض ضريبة السلع والخدمات على هذا التصرف.
لكن إذا قدم المعدنون خدمات مدفوعة إلى طرف معروف (مثل استلام عمولة أو رسوم معاملات أو رسوم تأجير قوة الحوسبة حسب الاتفاق) ، فإن ذلك يعتبر تقديم خدمات خاضعة للضريبة. إذا كان المعدن مسجلاً في ضريبة السلع والخدمات (GST) ، يجب عليه احتساب الضريبة بمعدل الضريبة القياسي والإبلاغ عنها؛ يمكن تطبيق معدل الضريبة الصفري فقط عند استيفاء شروط معدل الضريبة الصفري. إذا لم يكن من الممكن تحديد مكان وجود الطرف المتعامل بشكل معقول ، يجب التعامل معها بمعدل الضريبة القياسي.
بالنسبة للتصرفات اللاحقة للعملات الرمزية المستخرجة: اعتبارًا من 1 يناير 2020، فإن بيع أو نقل العملات الرقمية المستخرجة من قبل المعدنين للعملاء في سنغافورة يُعتبر تزويدًا معفيًا من الضرائب؛ وإذا استخدم المعدنون العملات المستخرجة لشراء السلع أو الخدمات، فلن يُعتبر ذلك "تزويدًا بالعملات" ولن يُفرض ضريبة على جزء العملات (لا يزال مورد السلع / الخدمات يخضع للضرائب وفقًا لقواعده).
(2) الوسيط
تعتبر الخدمات المقدمة من قبل الوكالات الوسيطة المتعلقة بعملات الدفع الرقمية، حتى وإن كانت تتضمن تداول العملات، من الإمدادات الخاضعة للضرائب. إذا كانت الوكالة الوسيطة مسجلة في ضريبة السلع والخدمات (GST)، فإن ما إذا كانت بحاجة للإبلاغ عن مبيعات العملات في إقرار GST يعتمد على ما إذا كانت تعمل بصفتها "موكلاً" أو "وكيلًا" في الصفقة. إذا كانت تبيع العملات بصفتها موكلاً، يجب عليها الإبلاغ عن تلك المبيعات كإمدادات خاصة بها في إقرار GST؛ أما إذا كانت تبيع العملات نيابة عن العملاء كوكيل، فلا ينبغي احتساب قيمة المبيعات هذه كإمدادات خاصة بها، بل يجب احتسابها فقط كرسوم أو هوامش ربح تم تحصيلها من الصفقة وإبلاغ GST عنها (ما لم يكن بالإمكان تطبيق معدل ضريبة صفري على تلك الإمدادات). عند تحديد هويتها الخاصة، يجب على الوكالات الوسيطة إجراء تقييم ذاتي بناءً على مسؤوليات العقد، وتحمل المخاطر، وواجبات الدفع، وحرية تحديد الأسعار، وملكية العملات.
(3) قواعد معالجة خصم ضريبة المدخلات والرسوم العكسية
خلال عملية التشغيل، يمكن للشركات فقط المطالبة باسترداد ضريبة المدخلات للنفقات المستخدمة في التوريدات الخاضعة للضريبة؛ إذا كانت هذه النفقات تستخدم للتوريدات المعفاة من الضريبة (مثل استخدام رموز الدفع الرقمية لتحويلها إلى عملة قانونية أو رموز أخرى)، فلا يمكن استردادها. إذا كانت النفقات تشمل بشكل متزامن توريدات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة، أو تتعلق بالتشغيل الكلي للشركة، فيجب توزيعها وفقًا لنسبة معينة. بالنسبة للشركات التي تقوم بالتوريدات الخاضعة للضريبة والمعفاة في نفس الوقت (مثل بعض الأعمال التي تتعلق بتحويل رموز الدفع الرقمية)، يجب توزيع ضريبة المدخلات وتخصيصها كما هو الحال مع الشركات المعفاة الأخرى، ما لم يتم استيفاء شروط قاعدة الإعفاء الضئيل (De Minimis Rule) وفي الحالات التي تستوفي فيها الشروط ذات الصلة، يمكن اعتبار توريدات رموز الدفع الرقمية على أنها توريدات معفاة بشكل ملحق. أخيرًا، كجزء من الشركات المعفاة، إذا كانت الشركة تحصل على خدمات أو سلع منخفضة القيمة من موردين خارجيين، فقد لا تزال بحاجة إلى تحمل التزام الرسوم العكسية، ويجب الرجوع إلى إرشادات إدارة الضرائب في سنغافورة لمعالجة ذلك.
٤. الأسئلة الشائعة
!
الجدول 5: الأسئلة الشائعة
(ثالثًا) حسب تقسيم الأنشطة المستخدمة
!
الجدول 6: تقسيم الحالات الخاضعة للضريبة للأنشطة اليومية
(أربعة) أنواع الضرائب الأخرى
على مستوى العالم، تعتبر معظم الدول عمومًا أن العملات المشفرة ليست عملات قانونية، وبالتالي فإن الضرائب الرئيسية المتعلقة بها تشمل عادةً ضريبة الدخل، وضريبة القيمة المضافة، أو ضريبة الاستهلاك. في الجزء السابق، قمنا بتلخيص قواعد معالجة الضرائب الرئيسية للعملات المشفرة في سنغافورة في أنشطة الحيازة والاستخدام اليومية بشكل مفصل في قسم ضريبة الدخل وضريبة السلع والخدمات (GST). بالمقابل، فإن الضرائب الأخرى لها ارتباط أقل بتطبيق العملات المشفرة اليومي، لذلك لن يتم تقديم مزيد من التفاصيل.