Singapour, en tant que centre financier international important au niveau mondial, attire depuis longtemps des capitaux et des forces d'innovation du monde entier grâce à un environnement de marché ouvert, un système juridique solide et une structure de régulation efficace. Ces dernières années, avec le développement rapide des actifs numériques et de la technologie blockchain, cette cité-État est également devenue un important hub pour les actifs cryptographiques dans la région Asie-Pacifique. Elle regroupe non seulement de nombreuses start-ups et plateformes d'échange internationales, mais attire également des investisseurs institutionnels, des développeurs technologiques et des décideurs politiques pour explorer l'avenir de la finance numérique. Sous l'impulsion d'une demande de marché diversifiée et d'un soutien politique actif, l'écosystème cryptographique de Singapour est en train de mûrir.
Selon le rapport Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) de Singapour 2025, la reconnaissance des cryptomonnaies à Singapour a atteint un niveau historique, avec 94 % des répondants connaissant au moins un actif cryptographique, 29 % ayant possédé des actifs cryptographiques, dont 68 % des investisseurs en cryptomonnaies détiennent du Bitcoin, 46 % ayant déjà ou étant en train de détenir des stablecoins, et l'utilisation des stablecoins pour des paiements réels et des transferts transfrontaliers atteignant 53 %. De plus, 57 % des détenteurs d'actifs cryptographiques croient que l'industrie cryptographique atteindra une certaine généralisation à l'avenir, et 58 % du public appelle à une clarification supplémentaire de la réglementation gouvernementale… Ces données dessinent ensemble un marché à la reconnaissance large, à l'application diverse et avec des attentes claires en matière de réglementation.
Dans ce contexte, comprendre le régime fiscal et le cadre réglementaire des cryptomonnaies à Singapour n'est pas seulement une nécessité sur le plan de la conformité légale, mais c'est également la clé pour percevoir le potentiel de développement du marché et le paysage des risques. Cette étude se concentrera sur deux axes principaux : le régime fiscal de base et le cadre réglementaire, présentant l'interaction entre les institutions et le marché dans l'écosystème des cryptomonnaies à Singapour, afin de dessiner clairement l'état actuel de l'industrie des cryptomonnaies à Singapour pour les investisseurs, dans le but de fournir une base fiable pour la prise de décisions commerciales.
II. Cadre réglementaire
Souvent, les crypto-monnaies sont associées à des termes tels que le risque. Contrairement à la plupart des juridictions, où les réglementations sur les crypto-monnaies varient d'un état à l'autre aux États-Unis, le système de réglementation des crypto-monnaies de Singapour est connu pour sa clarté et son équilibre. Bien que pour de nombreuses entreprises Web3, obtenir les qualifications et licences nécessaires à Singapour ne soit pas une tâche facile, c'est précisément pour cette raison que les risques des entreprises Web3 locales à Singapour sont nettement contrôlés.
À Singapour, la fiscalité des actifs cryptographiques et la réglementation financière sont respectivement gérées par l'Autorité fiscale de Singapour (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) et l'Autorité monétaire de Singapour (Monetary Authority of Singapore, MAS).
L'administration fiscale des cryptomonnaies est principalement assurée par l'IRAS. En tant qu'autorité fiscale nationale, l'IRAS élabore et met en œuvre des politiques concernant l'impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services (GST) liés aux actifs numériques, couvrant les obligations fiscales des entreprises et des particuliers dans diverses activités telles que la détention, le trading, les paiements et l'émission. L'IRAS a publié plusieurs guides e-Tax (guides fiscaux électroniques) spécialement consacrés au traitement fiscal des revenus des jetons numériques et au traitement GST des jetons de paiement numériques, clarifiant la classification fiscale, les événements imposables et les principes d'imposition pour différents types de jetons (jetons de paiement, jetons d'utilité, jetons de sécurité). Parallèlement, l'IRAS mène l'initiative de mise en œuvre du cadre de déclaration des actifs cryptographiques (CARF) dans le pays, jouant un rôle central dans l'échange d'informations fiscales transfrontalières.
La MAS exerce principalement le pouvoir de régulation financière des cryptomonnaies. Elle assume non seulement les fonctions de la banque centrale, mais elle agit également en tant qu'autorité de régulation intégrée pour le secteur financier et les services de paiement. Elle a une influence significative sur l'octroi de licences, la conformité et le contrôle des risques liés aux activités d'actifs numériques. Par exemple, les exigences de licence de la MAS pour les fournisseurs de services de jetons de paiement numériques (DPTSP) et le cadre réglementaire pour les stablecoins influencent indirectement la manière dont les activités connexes sont traitées sur le plan fiscal et les voies de conformité.
III. Recherche fondamentale sur le régime fiscal des cryptomonnaies à Singapour
Le système fiscal de Singapour est réputé pour sa simplicité structurelle et sa concentration des bases fiscales. Sa caractéristique la plus marquante est qu'il n'impose pas d'impôt sur les gains en capital à l'échelle mondiale et a aboli les droits de succession et les droits de donation. Cela signifie qu'à Singapour, l'appréciation de la valeur des actifs ne constitue généralement pas un événement fiscal indépendant ; l'imposition dépend de la nature et de la fréquence des transactions. De plus, le taux d'imposition sur le revenu à Singapour est relativement bas, ce qui permet à son système fiscal de maintenir une stabilité des revenus fiscaux tout en offrant une grande inclusivité pour les flux de capitaux et les activités d'innovation.
Dans ce cadre réglementaire, la portée de la fiscalité sur les actifs cryptographiques à Singapour est relativement concentrée, avec pour principaux impôts l'impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services. Le premier se concentre sur la taxation des revenus issus de transactions cryptographiques régulières ou de nature commerciale, tandis que le second réglemente le traitement fiscal indirect des jetons de paiement numérique dans les transactions de biens et services. D'autres impôts tels que la retenue à la source et l'impôt sur le revenu des salariés ne sont déclenchés que dans des structures de transaction ou des scénarios de paiement spécifiques.
(a) Impôt sur le revenu
Le système fiscal de Singapour adopte le principe de la source territoriale, c'est-à-dire qu'il ne taxe que les revenus provenant de Singapour et les revenus transférés de l'étranger vers Singapour. L'impôt sur le revenu des personnes physiques est soumis à un barème progressif, avec des taux pour les résidents allant de 0 % à 22 % (jusqu'à 24 % pour l'année d'imposition 2024), tandis que les non-résidents sont généralement imposés à un taux fixe de 15 % ou au taux le plus élevé applicable aux résidents. Le taux d'imposition des sociétés est uniforme à 17 % et des exonérations fiscales pour les startups ainsi que des allégements pour certains secteurs sont offerts.
Le 17 avril 2020, l'IRAS a publié le document "Income Tax Treatment of Digital Tokens", visant à fournir des directives sur le traitement fiscal des revenus liés aux transactions impliquant des jetons numériques.
Ce guide divise les jetons numériques en trois catégories : jetons de paiement, jetons d'utilité et jetons de sécurité.
Le guide concerne les cinq types de transactions suivants :
i. Recevoir des jetons numériques comme paiement pour des biens et services;
ii. Recevoir des jetons numériques en tant que rémunération d'emploi;
iii. Utiliser des jetons numériques comme moyen de paiement pour des biens et services;
iv. Acheter et vendre des jetons numériques; ou
v. Émettre des jetons numériques par le biais d'une première offre de jetons (ICO).
1. Traitement fiscal des tokens de paiement
Synonyme de cryptomonnaie, sans autre fonction que le paiement.
Bien que les jetons de paiement soient un moyen de paiement, ils ne sont pas considérés comme de la monnaie légale car ils ne sont pas émis par un gouvernement. À des fins fiscales, l'IRAS considère les jetons de paiement comme des biens incorporels, qui représentent généralement un ensemble de droits et d'obligations. Les transactions de biens ou de services effectuées avec des jetons de paiement sont considérées comme des échanges de biens, et la valeur des biens ou services transférés doit être déterminée au moment de la transaction.
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Tableau 1 : Classification et traitement fiscal des tokens de paiement sous l'impôt sur le revenu
Tableau 2 : Traitement fiscal selon différentes méthodes de disposition
2. Traitement fiscal des tokens fonctionnels
Les tokens fonctionnels confèrent aux détenteurs de tokens des droits explicites ou implicites pour utiliser ou bénéficier de biens ou services spécifiques, les tokens peuvent être utilisés pour échanger ces biens ou services.
Il existe plusieurs formes, telles que : des bons d'achat (accordant au titulaire le droit d'obtenir des services de la part de l'entreprise ICO à l'avenir), ou des clés (accordant au titulaire le droit d'accéder à la plateforme de l'entreprise ICO). Lorsqu'une personne (ci-après dénommée "utilisateur") obtient des jetons utilitaires afin de les échanger ultérieurement contre des biens ou des services, les dépenses engagées par l'utilisateur pour l'achat de ces jetons utilitaires seront considérées comme un acompte. Selon les règles de déduction fiscale, lorsque les jetons sont utilisés pour échanger des biens ou des services, une déduction peut être appliquée sur le montant des dépenses déjà engagées.
Le traitement fiscal des jetons fonctionnels émis pendant la période ICO sera expliqué dans la quatrième partie du traitement fiscal des ICO.
3. Traitement fiscal des jetons de type titre
Les jetons de type titre confèrent aux détenteurs de jetons une propriété ou des droits partiels sur un actif sous-jacent, et comportent généralement un contrôle explicite ou implicite ou des droits économiques. Les types de jetons de type titre déjà émis sont plus couramment comptabilisés sous forme de dette ou de capitaux propres. Cependant, étant donné que les jetons de type titre sont essentiellement une forme tokenisée de titres traditionnels, ils peuvent également prendre d'autres formes de titres ou d'actifs/instruments d'investissement, tels que des unités dans un schéma d'investissement collectif. La nature des jetons de type titre dépend des droits et obligations qui leur sont associés, ce qui déterminera en outre la nature des revenus que le titulaire en tire, ces revenus pouvant être des intérêts, des dividendes ou d'autres distributions, et devant être imposés en conséquence par le titulaire.
Lorsque le titulaire dispose d'un token de sécurité, le traitement fiscal des gains/pertes de cette disposition dépend de savoir si le token de sécurité est considéré comme un actif de capital ou un actif générateur de revenus pour le titulaire. En conséquence, les gains/pertes seront respectivement traités comme des revenus de nature capital ou de nature commerciale.
Les jetons de type titres sont soumis à une réglementation plus lâche, tout comme les autres titres à Singapour, et ne seront pas imposés en tant que titres de capital. En fonction des différents émetteurs de jetons de type titres, les dividendes et autres revenus classés comme actifs de revenu peuvent être imposés.
4. Traitement fiscal des ICO
L'ICO, ou offre initiale de jetons, implique l'émission d'un nouveau jeton, qui est généralement émis sous forme d'échange contre d'autres jetons de paiement, ou dans certains cas, en monnaie fiduciaire. Les ICO sont souvent utilisés par les émetteurs de jetons pour lever des fonds ou pour fournir un moyen d'accéder à des biens ou services spécifiques existants ou futurs.
La fiscalité des fonds levés par ICO entre les mains de l'émetteur de jetons dépend des droits et des fonctions associés aux jetons émis aux investisseurs :
La question de savoir si les fonds levés par l'émission de tokens de paiement sont soumis à l'imposition dépend des faits et des circonstances spécifiques ;
Les fonds obtenus par l'émission de jetons fonctionnels sont généralement considérés comme des revenus différés ;
Les fonds obtenus par l'émission de jetons de type titre sont similaires aux fonds obtenus par l'émission de titres ou d'autres actifs/instruments d'investissement, leur nature étant celle de revenus en capital, et donc non imposables.
En ce qui concerne les jetons de sécurité payant des intérêts, des dividendes ou d'autres distributions, la déductibilité de ces paiements par l'émetteur doit être effectuée conformément aux dispositions des articles 14 et 15 de la loi sur l'impôt sur le revenu.
Voir le tableau 3.
En outre, il se peut que vous fassiez face aux situations particulières suivantes :
Échec de l'ICO : Si une entreprise émet des jetons fonctionnels par le biais d'une ICO et utilise les fonds collectés pour développer une plateforme ou un service, mais ne parvient finalement pas à livrer, le traitement fiscal dépendra de la destination des fonds : si les fonds collectés sont remboursés aux investisseurs, l'entreprise n'a pas à payer d'impôts sur le montant remboursé ; si les fonds ne sont pas remboursés, il faudra déterminer selon la nature de cette ICO s'il s'agit d'une transaction de capital ou d'une transaction de revenus, les autorités fiscales prenant en compte divers facteurs tels que l'activité principale de l'entreprise, la raison d'émission des jetons et les obligations contractuelles.
Frais préalables : les frais d'exploitation raisonnables engagés par une entreprise lors de la réalisation d'une ICO avant le début de ses activités peuvent être déclarés conformément aux règles de déduction des frais préalables en vigueur. Selon l'article 14U de la Loi sur l'impôt sur le revenu, les frais admissibles peuvent être déduits durant la période de référence avant le début des activités, et les pertes non utilisées peuvent être reportées sur les exercices futurs ou utilisées via un allégement de groupe (Group Relief). Cette disposition contribue à alléger le fardeau fiscal des entreprises en phase de démarrage.
Tokens de fondateur : Les entreprises ICO peuvent réserver une partie des tokens à attribuer aux développeurs fondateurs, en reconnaissance de leur contribution à la conception et à la mise en œuvre des tokens. Ces "tokens de fondateur", s'ils sont distribués en tant que rémunération pour des services, constituent un revenu imposable, et sont soumis à l'imposition lorsque le fondateur acquiert effectivement le pouvoir de disposer des tokens ; s'il y a une période de blocage ou de restriction, la taxation se fera à la valeur actuelle à l'expiration de cette période ; s'ils ne sont pas reçus en raison de la fourniture de services, ils ne seront pas considérés comme un revenu imposable.
Avertissement : L'Autorité fiscale de Singapour (IRAS) exige clairement que les contribuables conservent des enregistrements complets des transactions liées aux jetons numériques et les fournissent si nécessaire. Ces enregistrements doivent inclure la date de la transaction, la quantité de jetons reçus ou vendus, la valeur des jetons au moment de la transaction et le taux de change, l'objectif de la transaction, les informations sur le client ou le fournisseur (pour les transactions d'achat et de vente), les détails de l'ICO et les reçus ou factures des frais d'entreprise, etc. Ces informations sont non seulement la base des déclarations fiscales, mais aussi des preuves importantes pour faire face aux audits fiscaux et garantir la conformité.
Tableau 3 : Situation fiscale des ICO de différents types de jetons
(II) GST taxe sur les biens et services
La taxe sur les biens et services (Goods and Services Tax, GST) est une forme principale de taxe indirecte mise en œuvre à Singapour depuis 1994. Au sens large, elle relève de la catégorie de la taxe à la consommation (Consumption Tax), car il s'agit d'une taxe imposée sur la consommation finale. Essentiellement, elle reste une taxe sur la valeur ajoutée (VAT), appliquée à un taux unifié sur la plupart des biens et services fournis ainsi que sur les marchandises importées. À partir de 2024, le taux standard de la GST est de 9 %. La GST est collectée et payée par les entreprises, et s'applique aux transactions nationales et aux services numériques transfrontaliers, tandis que certains services financiers, les exportations et certains services internationaux peuvent bénéficier d'une exonération ou d'un taux zéro.
Le 3 août 2022, l'IRAS a publié une nouvelle version de la GST : Tokens de Paiement Numérique (initialement publiée le 19 novembre 2019), qui définit le traitement de la taxe sur la consommation pour les transactions de tokens numériques et de cryptomonnaies (ci-après appelés tokens de paiement numérique).
Le changement principal est qu'à partir du 1er janvier 2020, la fourniture de jetons de paiement numériques (Digital Payment Tokens, DPT) éligibles est exonérée de GST, afin d'éviter une double imposition lors de l'achat et de l'utilisation des jetons. Cet ajustement a considérablement réduit les frictions fiscales liées aux crypto-monnaies dans les paiements et les transactions, renforçant ainsi la compétitivité de Singapour en tant que juridiction favorable aux actifs cryptographiques. Cependant, il est important de noter que cette exonération est limitée aux cas répondant à la définition de DPT et n'affecte pas la perception normale des frais de service intermédiaire, des frais de plateforme et autres éléments imposables.
Dans les règles spécifiques, l'IRAS a d'abord strictement défini la notion de DPT et a précisé les catégories de jetons qui ne sont pas exonérées de taxes (comme les jetons utilitaires, les jetons de sécurité, les monnaies virtuelles fermées, etc.). Ensuite, le guide a distingué différents types de jetons et leur traitement en matière de GST dans les étapes de transaction, d'échange, de paiement, etc. Par exemple, les ventes, les échanges et les paiements de DPT conformes peuvent bénéficier d'une exonération de taxe, mais les services connexes fournis par l'exploitation de la plateforme, la garde de portefeuilles, les intermédiaires de paiement, etc., doivent toujours être calculés selon les fournitures imposables de GST. Grâce à ce double jugement "selon la nature de l'actif + type d'activité", Singapour a maximisé la réduction des obstacles fiscaux aux transactions cryptographiques tout en maintenant l'équité du système fiscal.
1. Classification des jetons de paiement numérique
Le guide stipule que le jeton de paiement numérique (DPT) est une forme de représentation de valeur numérisée qui possède toutes les caractéristiques suivantes :
(a) exprimé sous forme d'unité ;
(b) a été conçu pour être interchangeable (homogénéité) ;
(c) n'est pas évalué en aucune monnaie et l'émetteur ne l'associe à aucune monnaie ;
(d) peut être transféré, stocké ou échangé électroniquement ;
(e) est en soi, ou vise à devenir, un moyen d'échange accepté par le public ou une partie de celui-ci, et n'est soumis à aucune restriction significative lorsqu'il est utilisé comme contrepartie.
Mais les jetons de paiement numérique n'incluent pas les situations suivantes :
(f) monnaie légale ;
(g) Si une fourniture peut être considérée comme une fourniture exonérée en vertu de l'Annexe I de la loi sur la taxe sur les biens et services (Part I of Fourth Schedule), et que la raison n'est pas que cette fourniture possède les caractéristiques des jetons de paiement numérique mentionnées ci-dessus (a) à (e), alors cette fourniture ne relève pas des jetons de paiement numérique ;
(h) Tout droit accordé à une personne ou à un groupe spécifique pour fournir des biens ou des services, et qui, une fois exercé, ne sert plus de moyen d'échange.
L'IRAS a énuméré des DPT typiques, y compris Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple et Zcash, qui possèdent tous des caractéristiques clés telles que l'homogénéité, le fait de ne pas être adossés à une monnaie fiduciaire, la possibilité de transfert électronique et d'être reconnus comme un moyen d'échange par le public. De plus, des jetons comme IdealCoin, qui peuvent être utilisés à la fois comme moyen de paiement dans un cadre de contrat intelligent spécifique et librement en dehors de ce cadre, ainsi que des jetons comme StoreX, qui peuvent continuer à circuler comme moyen de paiement même après l'exercice de certains droits spécifiques, correspondent également à la définition d'un DPT.
À l'inverse, les situations qui ne relèvent pas des DPT incluent : les stablecoins, qui ne répondent pas aux exigences de fongibilité et de non-ancrage car leur valeur est indexée sur des monnaies fiduciaires ; des objets de collection virtuels comme CryptoKitties, qui, en raison de leur non-fongibilité, ne possèdent pas de caractéristiques homogènes ; les points de jeu ou les monnaies virtuelles qui ne peuvent être utilisés que dans des environnements spécifiques ; ainsi que les points ou les points de fidélité émis par des détaillants ou des plateformes qui ne peuvent être échangés que contre des biens ou des services spécifiques, ces jetons ne pouvant pas servir de moyen d'échange largement accessible au public.
Il existe également certaines situations qui, à première vue, ressemblent à DPT, mais qui seront exclues dans des conditions spécifiques. Par exemple, le token StoreY a été initialement conçu comme le seul moyen de paiement pour acheter des services de stockage de fichiers décentralisés, mais une fois que les utilisateurs exercent ce droit spécifique, le token ne remplit plus la fonction de moyen d'échange, et ne correspond donc plus à la définition de DPT.
Pour plus de règles, caractéristiques et exemples détaillés, veuillez consulter la section 5 de ce guide (en particulier les paragraphes 5.2 à 5.13 et les exemples).
2. Règles de transaction générales pour les jetons de paiement numérique
Lorsque le DPT est utilisé comme moyen de paiement pour des biens ou des services (mais pas pour être échangé contre des monnaies fiduciaires ou d'autres DPT), cette transaction de paiement n'est pas considérée comme une fourniture, et donc, elle n'est pas soumise à la GST. Le payeur n'a pas à payer la GST lors de l'utilisation du DPT pour le paiement, mais si le bénéficiaire est enregistré à la GST, il doit calculer la taxe de sortie pour les biens ou services fournis, sauf si cette fourniture est exonérée, à taux zéro ou hors du champ d'imposition. Par exemple, la société A enregistrée à la GST achète un logiciel avec des bitcoins, A n'a pas à payer de GST sur les bitcoins transférés, mais la société B, en tant qu'enregistré à la GST, doit calculer la GST sur la fourniture de logiciels.
Deuxièmement, l'échange entre les DPT et les monnaies fiduciaires, ainsi que l'échange d'un DPT contre un autre DPT, sont considérés comme des fournitures exonérées de taxe et ne nécessitent pas le paiement de la GST. Cependant, les entreprises doivent toujours déclarer ces transactions comme des fournitures exonérées dans leurs déclarations et rapporter les gains ou pertes nets réalisés. Par exemple, si la société C échange des bitcoins contre des ethers, les deux parties ne paient pas de GST, il suffit de traiter cela comme une fourniture exonérée dans les états financiers.
De plus, si une entreprise enregistrée pour la GST émet des DPT par le biais d'une offre initiale de jetons (ICO) et les échange contre des devises fiat, les revenus générés par cette émission sont également considérés comme des fournitures exonérées de taxe et doivent être déclarés comme des revenus exonérés dans la déclaration GST. Par exemple, l'entreprise E émet des DPT et les vend au public en échange de dollars de Singapour, les nouveaux fonds obtenus sont déclarés comme des revenus exonérés.
Enfin, les prêts, avances ou arrangements de crédit liés au DPT sont également considérés comme des fournitures exonérées de taxes, les revenus d'intérêts correspondants n'ayant pas à être soumis à la GST, mais devant être déclarés comme des revenus exonérés. Par exemple, si la société F prête du DPT et perçoit des intérêts, ces intérêts doivent être indiqués comme une fourniture exonérée dans la déclaration GST.
Le tableau 4 décrit les règles spécifiques pour déterminer le montant de l'offre, le moment de l'offre et la localisation du client dans les transactions impliquant des tokens de paiement numériques.
Tableau 4 : Détermination des comptes comptables
3. Règles de scénarios commerciaux spécifiques
(1) Minage
Dans le processus général de minage, les mineurs fournissent de la puissance de calcul ou des services de vérification au réseau blockchain, mais n'ont pas de relation directe avec les parties transactionnelles desservies, et la partie qui attribue les récompenses de bloc ou les frais de minage est non identifiable. Par conséquent, l'obtention de jetons de paiement numérique générés par le minage (comme les récompenses de bloc) ne constitue pas en soi une "supply" au sens de la GST, et il n'est pas nécessaire d'imposer la GST sur cet acte d'acquisition.
Cependant, si les mineurs fournissent des services rémunérés à une partie identifiable (par exemple, en percevant une commission, des frais de transaction, des frais de location de puissance de calcul, etc.), cela constitue une fourniture de services imposable. Si les mineurs sont des assujettis à la GST, ils doivent être taxés et déclarés au taux normal ; ils ne peuvent être traités au taux zéro que s'ils répondent aux conditions du taux zéro. Si le lieu de résidence de la partie transactionnelle ne peut être raisonnablement déterminé, cela doit être traité au taux normal.
Sur le traitement ultérieur des jetons minés : à partir du 1er janvier 2020, les mineurs qui vendent ou transfèrent des jetons de paiement numérique minés à des clients basés à Singapour bénéficient d'une exemption fiscale ; si les mineurs utilisent les jetons minés pour acheter des biens ou des services, cela n'est pas considéré comme une "fourniture de jetons" et il n'est pas nécessaire de taxer la partie des jetons (le fournisseur de biens/services est toujours soumis à sa propre réglementation fiscale).
(2) Intermédiaire
Les services liés aux jetons de paiement numérique fournis par des intermédiaires, même s'ils impliquent des transactions de jetons, restent des fournitures imposables. Si un intermédiaire est enregistré à la GST, la nécessité de déclarer le montant des ventes de jetons dans la déclaration GST dépend de son rôle dans la transaction en tant que "mandant" ou "agent". S'il vend des jetons en tant que mandant, il doit déclarer cette vente comme sa propre fourniture à la GST ; s'il vend des jetons en tant qu'agent pour le compte du client, il ne doit pas inclure le montant de cette vente dans sa propre fourniture, mais seulement inclure les frais ou la marge perçue dans la fourniture et déclarer la GST (sauf si cette fourniture peut bénéficier d'un taux de zéro). Lors de l'évaluation de son identité, l'intermédiaire doit procéder à une auto-évaluation en fonction d'indicateurs tels que les responsabilités contractuelles et le risque encouru, l'obligation de paiement, le pouvoir de déterminer le prix et la propriété des jetons.
(3) Règles de traitement de la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée et de la facturation inversée
Au cours de l'exploitation de l'entreprise, il n'est possible de demander un crédit de taxe sur les intrants que pour les dépenses liées aux fournitures imposables ; si cette dépense est destinée à des fournitures exonérées de taxe (comme l'échange de jetons de paiement numérique contre de la monnaie légale ou d'autres jetons), elle ne peut pas être déduite. Si la dépense concerne à la fois des fournitures imposables et exonérées, ou concerne l'ensemble des opérations de l'entreprise, il est nécessaire de répartir selon un ratio. Pour les entreprises qui effectuent à la fois des fournitures imposables et exonérées (par exemple, certaines activités impliquant l'échange de jetons de paiement numérique), elles doivent, comme d'autres entreprises exonérées, procéder à la répartition et à l'attribution du crédit de taxe sur les intrants, sauf si elles remplissent les conditions de la règle de minimis (De Minimis Rule), où les fournitures de jetons de paiement numérique peuvent être considérées comme des fournitures exonérées accessoires. Enfin, en tant qu'entreprise partiellement exonérée, si elle obtient des services ou des biens de faible valeur de fournisseurs étrangers, elle peut toujours être tenue de respecter l'obligation de reverse charge et doit se référer aux directives pertinentes de l'Administration fiscale de Singapour.
4. Questions fréquentes
Tableau 5 : Questions et réponses courantes
(III) Classé par activité d'utilisation
Tableau 6 : Classification des situations imposables pour les activités d'utilisation quotidienne
(quatre) les autres types d'impôts
À l'échelle mondiale, la plupart des pays considèrent généralement les cryptomonnaies comme des monnaies non légales, c'est pourquoi les principaux types d'imposition qui leur sont associés incluent généralement l'impôt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoutée ou la taxe de consommation. Dans le texte précédent, nous avons déjà résumé en détail les principales règles fiscales concernant les cryptomonnaies dans les activités de détention et d'utilisation quotidiennes à Singapour dans la section sur l'impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services (GST). En revanche, les autres types d'imposition sont moins liés à l'application quotidienne des cryptomonnaies et ne seront pas complétés.
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Recherche fondamentale sur le système fiscal et le cadre réglementaire du chiffrement à Singapour (1)
Auteur : FinTax Carlton
I. Introduction
Singapour, en tant que centre financier international important au niveau mondial, attire depuis longtemps des capitaux et des forces d'innovation du monde entier grâce à un environnement de marché ouvert, un système juridique solide et une structure de régulation efficace. Ces dernières années, avec le développement rapide des actifs numériques et de la technologie blockchain, cette cité-État est également devenue un important hub pour les actifs cryptographiques dans la région Asie-Pacifique. Elle regroupe non seulement de nombreuses start-ups et plateformes d'échange internationales, mais attire également des investisseurs institutionnels, des développeurs technologiques et des décideurs politiques pour explorer l'avenir de la finance numérique. Sous l'impulsion d'une demande de marché diversifiée et d'un soutien politique actif, l'écosystème cryptographique de Singapour est en train de mûrir.
Selon le rapport Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) de Singapour 2025, la reconnaissance des cryptomonnaies à Singapour a atteint un niveau historique, avec 94 % des répondants connaissant au moins un actif cryptographique, 29 % ayant possédé des actifs cryptographiques, dont 68 % des investisseurs en cryptomonnaies détiennent du Bitcoin, 46 % ayant déjà ou étant en train de détenir des stablecoins, et l'utilisation des stablecoins pour des paiements réels et des transferts transfrontaliers atteignant 53 %. De plus, 57 % des détenteurs d'actifs cryptographiques croient que l'industrie cryptographique atteindra une certaine généralisation à l'avenir, et 58 % du public appelle à une clarification supplémentaire de la réglementation gouvernementale… Ces données dessinent ensemble un marché à la reconnaissance large, à l'application diverse et avec des attentes claires en matière de réglementation.
Dans ce contexte, comprendre le régime fiscal et le cadre réglementaire des cryptomonnaies à Singapour n'est pas seulement une nécessité sur le plan de la conformité légale, mais c'est également la clé pour percevoir le potentiel de développement du marché et le paysage des risques. Cette étude se concentrera sur deux axes principaux : le régime fiscal de base et le cadre réglementaire, présentant l'interaction entre les institutions et le marché dans l'écosystème des cryptomonnaies à Singapour, afin de dessiner clairement l'état actuel de l'industrie des cryptomonnaies à Singapour pour les investisseurs, dans le but de fournir une base fiable pour la prise de décisions commerciales.
II. Cadre réglementaire
Souvent, les crypto-monnaies sont associées à des termes tels que le risque. Contrairement à la plupart des juridictions, où les réglementations sur les crypto-monnaies varient d'un état à l'autre aux États-Unis, le système de réglementation des crypto-monnaies de Singapour est connu pour sa clarté et son équilibre. Bien que pour de nombreuses entreprises Web3, obtenir les qualifications et licences nécessaires à Singapour ne soit pas une tâche facile, c'est précisément pour cette raison que les risques des entreprises Web3 locales à Singapour sont nettement contrôlés.
À Singapour, la fiscalité des actifs cryptographiques et la réglementation financière sont respectivement gérées par l'Autorité fiscale de Singapour (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) et l'Autorité monétaire de Singapour (Monetary Authority of Singapore, MAS).
L'administration fiscale des cryptomonnaies est principalement assurée par l'IRAS. En tant qu'autorité fiscale nationale, l'IRAS élabore et met en œuvre des politiques concernant l'impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services (GST) liés aux actifs numériques, couvrant les obligations fiscales des entreprises et des particuliers dans diverses activités telles que la détention, le trading, les paiements et l'émission. L'IRAS a publié plusieurs guides e-Tax (guides fiscaux électroniques) spécialement consacrés au traitement fiscal des revenus des jetons numériques et au traitement GST des jetons de paiement numériques, clarifiant la classification fiscale, les événements imposables et les principes d'imposition pour différents types de jetons (jetons de paiement, jetons d'utilité, jetons de sécurité). Parallèlement, l'IRAS mène l'initiative de mise en œuvre du cadre de déclaration des actifs cryptographiques (CARF) dans le pays, jouant un rôle central dans l'échange d'informations fiscales transfrontalières.
La MAS exerce principalement le pouvoir de régulation financière des cryptomonnaies. Elle assume non seulement les fonctions de la banque centrale, mais elle agit également en tant qu'autorité de régulation intégrée pour le secteur financier et les services de paiement. Elle a une influence significative sur l'octroi de licences, la conformité et le contrôle des risques liés aux activités d'actifs numériques. Par exemple, les exigences de licence de la MAS pour les fournisseurs de services de jetons de paiement numériques (DPTSP) et le cadre réglementaire pour les stablecoins influencent indirectement la manière dont les activités connexes sont traitées sur le plan fiscal et les voies de conformité.
III. Recherche fondamentale sur le régime fiscal des cryptomonnaies à Singapour
Le système fiscal de Singapour est réputé pour sa simplicité structurelle et sa concentration des bases fiscales. Sa caractéristique la plus marquante est qu'il n'impose pas d'impôt sur les gains en capital à l'échelle mondiale et a aboli les droits de succession et les droits de donation. Cela signifie qu'à Singapour, l'appréciation de la valeur des actifs ne constitue généralement pas un événement fiscal indépendant ; l'imposition dépend de la nature et de la fréquence des transactions. De plus, le taux d'imposition sur le revenu à Singapour est relativement bas, ce qui permet à son système fiscal de maintenir une stabilité des revenus fiscaux tout en offrant une grande inclusivité pour les flux de capitaux et les activités d'innovation.
Dans ce cadre réglementaire, la portée de la fiscalité sur les actifs cryptographiques à Singapour est relativement concentrée, avec pour principaux impôts l'impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services. Le premier se concentre sur la taxation des revenus issus de transactions cryptographiques régulières ou de nature commerciale, tandis que le second réglemente le traitement fiscal indirect des jetons de paiement numérique dans les transactions de biens et services. D'autres impôts tels que la retenue à la source et l'impôt sur le revenu des salariés ne sont déclenchés que dans des structures de transaction ou des scénarios de paiement spécifiques.
(a) Impôt sur le revenu
Le système fiscal de Singapour adopte le principe de la source territoriale, c'est-à-dire qu'il ne taxe que les revenus provenant de Singapour et les revenus transférés de l'étranger vers Singapour. L'impôt sur le revenu des personnes physiques est soumis à un barème progressif, avec des taux pour les résidents allant de 0 % à 22 % (jusqu'à 24 % pour l'année d'imposition 2024), tandis que les non-résidents sont généralement imposés à un taux fixe de 15 % ou au taux le plus élevé applicable aux résidents. Le taux d'imposition des sociétés est uniforme à 17 % et des exonérations fiscales pour les startups ainsi que des allégements pour certains secteurs sont offerts.
Le 17 avril 2020, l'IRAS a publié le document "Income Tax Treatment of Digital Tokens", visant à fournir des directives sur le traitement fiscal des revenus liés aux transactions impliquant des jetons numériques.
Ce guide divise les jetons numériques en trois catégories : jetons de paiement, jetons d'utilité et jetons de sécurité.
Le guide concerne les cinq types de transactions suivants :
i. Recevoir des jetons numériques comme paiement pour des biens et services;
ii. Recevoir des jetons numériques en tant que rémunération d'emploi;
iii. Utiliser des jetons numériques comme moyen de paiement pour des biens et services;
iv. Acheter et vendre des jetons numériques; ou
v. Émettre des jetons numériques par le biais d'une première offre de jetons (ICO).
1. Traitement fiscal des tokens de paiement
Synonyme de cryptomonnaie, sans autre fonction que le paiement.
Bien que les jetons de paiement soient un moyen de paiement, ils ne sont pas considérés comme de la monnaie légale car ils ne sont pas émis par un gouvernement. À des fins fiscales, l'IRAS considère les jetons de paiement comme des biens incorporels, qui représentent généralement un ensemble de droits et d'obligations. Les transactions de biens ou de services effectuées avec des jetons de paiement sont considérées comme des échanges de biens, et la valeur des biens ou services transférés doit être déterminée au moment de la transaction.
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Tableau 1 : Classification et traitement fiscal des tokens de paiement sous l'impôt sur le revenu
Tableau 2 : Traitement fiscal selon différentes méthodes de disposition
2. Traitement fiscal des tokens fonctionnels
Les tokens fonctionnels confèrent aux détenteurs de tokens des droits explicites ou implicites pour utiliser ou bénéficier de biens ou services spécifiques, les tokens peuvent être utilisés pour échanger ces biens ou services.
Il existe plusieurs formes, telles que : des bons d'achat (accordant au titulaire le droit d'obtenir des services de la part de l'entreprise ICO à l'avenir), ou des clés (accordant au titulaire le droit d'accéder à la plateforme de l'entreprise ICO). Lorsqu'une personne (ci-après dénommée "utilisateur") obtient des jetons utilitaires afin de les échanger ultérieurement contre des biens ou des services, les dépenses engagées par l'utilisateur pour l'achat de ces jetons utilitaires seront considérées comme un acompte. Selon les règles de déduction fiscale, lorsque les jetons sont utilisés pour échanger des biens ou des services, une déduction peut être appliquée sur le montant des dépenses déjà engagées.
Le traitement fiscal des jetons fonctionnels émis pendant la période ICO sera expliqué dans la quatrième partie du traitement fiscal des ICO.
3. Traitement fiscal des jetons de type titre
Les jetons de type titre confèrent aux détenteurs de jetons une propriété ou des droits partiels sur un actif sous-jacent, et comportent généralement un contrôle explicite ou implicite ou des droits économiques. Les types de jetons de type titre déjà émis sont plus couramment comptabilisés sous forme de dette ou de capitaux propres. Cependant, étant donné que les jetons de type titre sont essentiellement une forme tokenisée de titres traditionnels, ils peuvent également prendre d'autres formes de titres ou d'actifs/instruments d'investissement, tels que des unités dans un schéma d'investissement collectif. La nature des jetons de type titre dépend des droits et obligations qui leur sont associés, ce qui déterminera en outre la nature des revenus que le titulaire en tire, ces revenus pouvant être des intérêts, des dividendes ou d'autres distributions, et devant être imposés en conséquence par le titulaire.
Lorsque le titulaire dispose d'un token de sécurité, le traitement fiscal des gains/pertes de cette disposition dépend de savoir si le token de sécurité est considéré comme un actif de capital ou un actif générateur de revenus pour le titulaire. En conséquence, les gains/pertes seront respectivement traités comme des revenus de nature capital ou de nature commerciale.
Les jetons de type titres sont soumis à une réglementation plus lâche, tout comme les autres titres à Singapour, et ne seront pas imposés en tant que titres de capital. En fonction des différents émetteurs de jetons de type titres, les dividendes et autres revenus classés comme actifs de revenu peuvent être imposés.
4. Traitement fiscal des ICO
L'ICO, ou offre initiale de jetons, implique l'émission d'un nouveau jeton, qui est généralement émis sous forme d'échange contre d'autres jetons de paiement, ou dans certains cas, en monnaie fiduciaire. Les ICO sont souvent utilisés par les émetteurs de jetons pour lever des fonds ou pour fournir un moyen d'accéder à des biens ou services spécifiques existants ou futurs.
La fiscalité des fonds levés par ICO entre les mains de l'émetteur de jetons dépend des droits et des fonctions associés aux jetons émis aux investisseurs :
En ce qui concerne les jetons de sécurité payant des intérêts, des dividendes ou d'autres distributions, la déductibilité de ces paiements par l'émetteur doit être effectuée conformément aux dispositions des articles 14 et 15 de la loi sur l'impôt sur le revenu.
Voir le tableau 3.
En outre, il se peut que vous fassiez face aux situations particulières suivantes :
Échec de l'ICO : Si une entreprise émet des jetons fonctionnels par le biais d'une ICO et utilise les fonds collectés pour développer une plateforme ou un service, mais ne parvient finalement pas à livrer, le traitement fiscal dépendra de la destination des fonds : si les fonds collectés sont remboursés aux investisseurs, l'entreprise n'a pas à payer d'impôts sur le montant remboursé ; si les fonds ne sont pas remboursés, il faudra déterminer selon la nature de cette ICO s'il s'agit d'une transaction de capital ou d'une transaction de revenus, les autorités fiscales prenant en compte divers facteurs tels que l'activité principale de l'entreprise, la raison d'émission des jetons et les obligations contractuelles.
Frais préalables : les frais d'exploitation raisonnables engagés par une entreprise lors de la réalisation d'une ICO avant le début de ses activités peuvent être déclarés conformément aux règles de déduction des frais préalables en vigueur. Selon l'article 14U de la Loi sur l'impôt sur le revenu, les frais admissibles peuvent être déduits durant la période de référence avant le début des activités, et les pertes non utilisées peuvent être reportées sur les exercices futurs ou utilisées via un allégement de groupe (Group Relief). Cette disposition contribue à alléger le fardeau fiscal des entreprises en phase de démarrage.
Tokens de fondateur : Les entreprises ICO peuvent réserver une partie des tokens à attribuer aux développeurs fondateurs, en reconnaissance de leur contribution à la conception et à la mise en œuvre des tokens. Ces "tokens de fondateur", s'ils sont distribués en tant que rémunération pour des services, constituent un revenu imposable, et sont soumis à l'imposition lorsque le fondateur acquiert effectivement le pouvoir de disposer des tokens ; s'il y a une période de blocage ou de restriction, la taxation se fera à la valeur actuelle à l'expiration de cette période ; s'ils ne sont pas reçus en raison de la fourniture de services, ils ne seront pas considérés comme un revenu imposable.
Avertissement : L'Autorité fiscale de Singapour (IRAS) exige clairement que les contribuables conservent des enregistrements complets des transactions liées aux jetons numériques et les fournissent si nécessaire. Ces enregistrements doivent inclure la date de la transaction, la quantité de jetons reçus ou vendus, la valeur des jetons au moment de la transaction et le taux de change, l'objectif de la transaction, les informations sur le client ou le fournisseur (pour les transactions d'achat et de vente), les détails de l'ICO et les reçus ou factures des frais d'entreprise, etc. Ces informations sont non seulement la base des déclarations fiscales, mais aussi des preuves importantes pour faire face aux audits fiscaux et garantir la conformité.
Tableau 3 : Situation fiscale des ICO de différents types de jetons
(II) GST taxe sur les biens et services
La taxe sur les biens et services (Goods and Services Tax, GST) est une forme principale de taxe indirecte mise en œuvre à Singapour depuis 1994. Au sens large, elle relève de la catégorie de la taxe à la consommation (Consumption Tax), car il s'agit d'une taxe imposée sur la consommation finale. Essentiellement, elle reste une taxe sur la valeur ajoutée (VAT), appliquée à un taux unifié sur la plupart des biens et services fournis ainsi que sur les marchandises importées. À partir de 2024, le taux standard de la GST est de 9 %. La GST est collectée et payée par les entreprises, et s'applique aux transactions nationales et aux services numériques transfrontaliers, tandis que certains services financiers, les exportations et certains services internationaux peuvent bénéficier d'une exonération ou d'un taux zéro.
Le 3 août 2022, l'IRAS a publié une nouvelle version de la GST : Tokens de Paiement Numérique (initialement publiée le 19 novembre 2019), qui définit le traitement de la taxe sur la consommation pour les transactions de tokens numériques et de cryptomonnaies (ci-après appelés tokens de paiement numérique).
Le changement principal est qu'à partir du 1er janvier 2020, la fourniture de jetons de paiement numériques (Digital Payment Tokens, DPT) éligibles est exonérée de GST, afin d'éviter une double imposition lors de l'achat et de l'utilisation des jetons. Cet ajustement a considérablement réduit les frictions fiscales liées aux crypto-monnaies dans les paiements et les transactions, renforçant ainsi la compétitivité de Singapour en tant que juridiction favorable aux actifs cryptographiques. Cependant, il est important de noter que cette exonération est limitée aux cas répondant à la définition de DPT et n'affecte pas la perception normale des frais de service intermédiaire, des frais de plateforme et autres éléments imposables.
Dans les règles spécifiques, l'IRAS a d'abord strictement défini la notion de DPT et a précisé les catégories de jetons qui ne sont pas exonérées de taxes (comme les jetons utilitaires, les jetons de sécurité, les monnaies virtuelles fermées, etc.). Ensuite, le guide a distingué différents types de jetons et leur traitement en matière de GST dans les étapes de transaction, d'échange, de paiement, etc. Par exemple, les ventes, les échanges et les paiements de DPT conformes peuvent bénéficier d'une exonération de taxe, mais les services connexes fournis par l'exploitation de la plateforme, la garde de portefeuilles, les intermédiaires de paiement, etc., doivent toujours être calculés selon les fournitures imposables de GST. Grâce à ce double jugement "selon la nature de l'actif + type d'activité", Singapour a maximisé la réduction des obstacles fiscaux aux transactions cryptographiques tout en maintenant l'équité du système fiscal.
1. Classification des jetons de paiement numérique
Le guide stipule que le jeton de paiement numérique (DPT) est une forme de représentation de valeur numérisée qui possède toutes les caractéristiques suivantes :
(a) exprimé sous forme d'unité ;
(b) a été conçu pour être interchangeable (homogénéité) ;
(c) n'est pas évalué en aucune monnaie et l'émetteur ne l'associe à aucune monnaie ;
(d) peut être transféré, stocké ou échangé électroniquement ;
(e) est en soi, ou vise à devenir, un moyen d'échange accepté par le public ou une partie de celui-ci, et n'est soumis à aucune restriction significative lorsqu'il est utilisé comme contrepartie.
Mais les jetons de paiement numérique n'incluent pas les situations suivantes :
(f) monnaie légale ;
(g) Si une fourniture peut être considérée comme une fourniture exonérée en vertu de l'Annexe I de la loi sur la taxe sur les biens et services (Part I of Fourth Schedule), et que la raison n'est pas que cette fourniture possède les caractéristiques des jetons de paiement numérique mentionnées ci-dessus (a) à (e), alors cette fourniture ne relève pas des jetons de paiement numérique ;
(h) Tout droit accordé à une personne ou à un groupe spécifique pour fournir des biens ou des services, et qui, une fois exercé, ne sert plus de moyen d'échange.
L'IRAS a énuméré des DPT typiques, y compris Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple et Zcash, qui possèdent tous des caractéristiques clés telles que l'homogénéité, le fait de ne pas être adossés à une monnaie fiduciaire, la possibilité de transfert électronique et d'être reconnus comme un moyen d'échange par le public. De plus, des jetons comme IdealCoin, qui peuvent être utilisés à la fois comme moyen de paiement dans un cadre de contrat intelligent spécifique et librement en dehors de ce cadre, ainsi que des jetons comme StoreX, qui peuvent continuer à circuler comme moyen de paiement même après l'exercice de certains droits spécifiques, correspondent également à la définition d'un DPT.
À l'inverse, les situations qui ne relèvent pas des DPT incluent : les stablecoins, qui ne répondent pas aux exigences de fongibilité et de non-ancrage car leur valeur est indexée sur des monnaies fiduciaires ; des objets de collection virtuels comme CryptoKitties, qui, en raison de leur non-fongibilité, ne possèdent pas de caractéristiques homogènes ; les points de jeu ou les monnaies virtuelles qui ne peuvent être utilisés que dans des environnements spécifiques ; ainsi que les points ou les points de fidélité émis par des détaillants ou des plateformes qui ne peuvent être échangés que contre des biens ou des services spécifiques, ces jetons ne pouvant pas servir de moyen d'échange largement accessible au public.
Il existe également certaines situations qui, à première vue, ressemblent à DPT, mais qui seront exclues dans des conditions spécifiques. Par exemple, le token StoreY a été initialement conçu comme le seul moyen de paiement pour acheter des services de stockage de fichiers décentralisés, mais une fois que les utilisateurs exercent ce droit spécifique, le token ne remplit plus la fonction de moyen d'échange, et ne correspond donc plus à la définition de DPT.
Pour plus de règles, caractéristiques et exemples détaillés, veuillez consulter la section 5 de ce guide (en particulier les paragraphes 5.2 à 5.13 et les exemples).
2. Règles de transaction générales pour les jetons de paiement numérique
Lorsque le DPT est utilisé comme moyen de paiement pour des biens ou des services (mais pas pour être échangé contre des monnaies fiduciaires ou d'autres DPT), cette transaction de paiement n'est pas considérée comme une fourniture, et donc, elle n'est pas soumise à la GST. Le payeur n'a pas à payer la GST lors de l'utilisation du DPT pour le paiement, mais si le bénéficiaire est enregistré à la GST, il doit calculer la taxe de sortie pour les biens ou services fournis, sauf si cette fourniture est exonérée, à taux zéro ou hors du champ d'imposition. Par exemple, la société A enregistrée à la GST achète un logiciel avec des bitcoins, A n'a pas à payer de GST sur les bitcoins transférés, mais la société B, en tant qu'enregistré à la GST, doit calculer la GST sur la fourniture de logiciels.
Deuxièmement, l'échange entre les DPT et les monnaies fiduciaires, ainsi que l'échange d'un DPT contre un autre DPT, sont considérés comme des fournitures exonérées de taxe et ne nécessitent pas le paiement de la GST. Cependant, les entreprises doivent toujours déclarer ces transactions comme des fournitures exonérées dans leurs déclarations et rapporter les gains ou pertes nets réalisés. Par exemple, si la société C échange des bitcoins contre des ethers, les deux parties ne paient pas de GST, il suffit de traiter cela comme une fourniture exonérée dans les états financiers.
De plus, si une entreprise enregistrée pour la GST émet des DPT par le biais d'une offre initiale de jetons (ICO) et les échange contre des devises fiat, les revenus générés par cette émission sont également considérés comme des fournitures exonérées de taxe et doivent être déclarés comme des revenus exonérés dans la déclaration GST. Par exemple, l'entreprise E émet des DPT et les vend au public en échange de dollars de Singapour, les nouveaux fonds obtenus sont déclarés comme des revenus exonérés.
Enfin, les prêts, avances ou arrangements de crédit liés au DPT sont également considérés comme des fournitures exonérées de taxes, les revenus d'intérêts correspondants n'ayant pas à être soumis à la GST, mais devant être déclarés comme des revenus exonérés. Par exemple, si la société F prête du DPT et perçoit des intérêts, ces intérêts doivent être indiqués comme une fourniture exonérée dans la déclaration GST.
Le tableau 4 décrit les règles spécifiques pour déterminer le montant de l'offre, le moment de l'offre et la localisation du client dans les transactions impliquant des tokens de paiement numériques.
Tableau 4 : Détermination des comptes comptables
3. Règles de scénarios commerciaux spécifiques
(1) Minage
Dans le processus général de minage, les mineurs fournissent de la puissance de calcul ou des services de vérification au réseau blockchain, mais n'ont pas de relation directe avec les parties transactionnelles desservies, et la partie qui attribue les récompenses de bloc ou les frais de minage est non identifiable. Par conséquent, l'obtention de jetons de paiement numérique générés par le minage (comme les récompenses de bloc) ne constitue pas en soi une "supply" au sens de la GST, et il n'est pas nécessaire d'imposer la GST sur cet acte d'acquisition.
Cependant, si les mineurs fournissent des services rémunérés à une partie identifiable (par exemple, en percevant une commission, des frais de transaction, des frais de location de puissance de calcul, etc.), cela constitue une fourniture de services imposable. Si les mineurs sont des assujettis à la GST, ils doivent être taxés et déclarés au taux normal ; ils ne peuvent être traités au taux zéro que s'ils répondent aux conditions du taux zéro. Si le lieu de résidence de la partie transactionnelle ne peut être raisonnablement déterminé, cela doit être traité au taux normal.
Sur le traitement ultérieur des jetons minés : à partir du 1er janvier 2020, les mineurs qui vendent ou transfèrent des jetons de paiement numérique minés à des clients basés à Singapour bénéficient d'une exemption fiscale ; si les mineurs utilisent les jetons minés pour acheter des biens ou des services, cela n'est pas considéré comme une "fourniture de jetons" et il n'est pas nécessaire de taxer la partie des jetons (le fournisseur de biens/services est toujours soumis à sa propre réglementation fiscale).
(2) Intermédiaire
Les services liés aux jetons de paiement numérique fournis par des intermédiaires, même s'ils impliquent des transactions de jetons, restent des fournitures imposables. Si un intermédiaire est enregistré à la GST, la nécessité de déclarer le montant des ventes de jetons dans la déclaration GST dépend de son rôle dans la transaction en tant que "mandant" ou "agent". S'il vend des jetons en tant que mandant, il doit déclarer cette vente comme sa propre fourniture à la GST ; s'il vend des jetons en tant qu'agent pour le compte du client, il ne doit pas inclure le montant de cette vente dans sa propre fourniture, mais seulement inclure les frais ou la marge perçue dans la fourniture et déclarer la GST (sauf si cette fourniture peut bénéficier d'un taux de zéro). Lors de l'évaluation de son identité, l'intermédiaire doit procéder à une auto-évaluation en fonction d'indicateurs tels que les responsabilités contractuelles et le risque encouru, l'obligation de paiement, le pouvoir de déterminer le prix et la propriété des jetons.
(3) Règles de traitement de la déduction de la taxe sur la valeur ajoutée et de la facturation inversée
Au cours de l'exploitation de l'entreprise, il n'est possible de demander un crédit de taxe sur les intrants que pour les dépenses liées aux fournitures imposables ; si cette dépense est destinée à des fournitures exonérées de taxe (comme l'échange de jetons de paiement numérique contre de la monnaie légale ou d'autres jetons), elle ne peut pas être déduite. Si la dépense concerne à la fois des fournitures imposables et exonérées, ou concerne l'ensemble des opérations de l'entreprise, il est nécessaire de répartir selon un ratio. Pour les entreprises qui effectuent à la fois des fournitures imposables et exonérées (par exemple, certaines activités impliquant l'échange de jetons de paiement numérique), elles doivent, comme d'autres entreprises exonérées, procéder à la répartition et à l'attribution du crédit de taxe sur les intrants, sauf si elles remplissent les conditions de la règle de minimis (De Minimis Rule), où les fournitures de jetons de paiement numérique peuvent être considérées comme des fournitures exonérées accessoires. Enfin, en tant qu'entreprise partiellement exonérée, si elle obtient des services ou des biens de faible valeur de fournisseurs étrangers, elle peut toujours être tenue de respecter l'obligation de reverse charge et doit se référer aux directives pertinentes de l'Administration fiscale de Singapour.
4. Questions fréquentes
Tableau 5 : Questions et réponses courantes
(III) Classé par activité d'utilisation
Tableau 6 : Classification des situations imposables pour les activités d'utilisation quotidienne
(quatre) les autres types d'impôts
À l'échelle mondiale, la plupart des pays considèrent généralement les cryptomonnaies comme des monnaies non légales, c'est pourquoi les principaux types d'imposition qui leur sont associés incluent généralement l'impôt sur le revenu, la taxe sur la valeur ajoutée ou la taxe de consommation. Dans le texte précédent, nous avons déjà résumé en détail les principales règles fiscales concernant les cryptomonnaies dans les activités de détention et d'utilisation quotidiennes à Singapour dans la section sur l'impôt sur le revenu et la taxe sur les biens et services (GST). En revanche, les autres types d'imposition sont moins liés à l'application quotidienne des cryptomonnaies et ne seront pas complétés.