Singapur, küresel önemli bir uluslararası finans merkezi olarak, uzun zamandır açık piyasa ortamı, sağlam hukuki sistem ve etkili düzenleme yapısıyla dünya çapında sermaye ve yenilik gücünü kendine çekmektedir. Son yıllarda, dijital varlıklar ve blok zinciri teknolojisinin hızlı gelişimiyle birlikte, bu şehir devleti, Asya-Pasifik bölgesinde kripto varlıkların önemli bir merkezi haline gelmiştir. Burada yalnızca birçok girişim şirketi ve uluslararası ticaret platformu toplanmakla kalmıyor, aynı zamanda kurumsal yatırımcılar, teknoloji geliştiriciler ve politika yapıcılar da dijital finansın geleceğini keşfetmek için buraya gelmektedir. Çeşitli piyasa talepleri ve aktif politika desteği sayesinde Singapur'un kripto ekosistemi yavaş yavaş olgunlaşma yolunda ilerlemektedir.
Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapore 2025 raporuna göre, Singapur'daki kripto para bilinci tarihi bir zirveye ulaşmış durumda, katılımcıların %94'ü en az bir kripto varlığı bildiğini belirtirken, %29'u kripto varlık sahibi olmuştur. Bunun içinde, kripto yatırımcılarının %68'i Bitcoin tutmakta, %46'sı ise daha önce veya hâlâ stablecoin bulundurmaktadır. Stablecoin'in gerçek ödeme ve sınır ötesi transferlerdeki kullanım oranı %53'e ulaşmıştır. Ayrıca, kripto varlık sahiplerinin %57'si kripto sektörünün gelecekte ana akıma gireceğine inanmakta, %58'lik bir kamu kesimi ise hükümet düzenlemelerinin daha da netleştirilmesini talep etmektedir... Bu veriler, geniş bir farkındalığı, çok çeşitli uygulamaları ve düzenlemelere dair net beklentileri olan bir pazarı ortaya koymaktadır.
Bu bağlamda, Singapur'un kripto para vergilendirme ve düzenleme sistemini anlamak yalnızca hukuki uyum açısından bir gereklilik değil, aynı zamanda piyasa gelişim potansiyelini ve risk yapısını anlamanın da anahtarıdır. Bu çalışma, temel vergi sistemi ve düzenleyici çerçeve etrafında iki ana hat oluşturacak ve Singapur'un kripto ekosistemindeki kurum ve piyasa etkileşimini sunarak yatırımcılara Singapur'un kripto sektöründeki mevcut durumu net bir şekilde çizecek ve ticari kararlar için güvenilir bir temel sağlamayı amaçlayacaktır.
İki, Düzenleyici Çerçeve
Çoğu zaman, kripto para genellikle risk gibi kelimelerle birlikte anılır. Çoğu yargı yetkisiyle farklı olarak, ABD eyaletleri arasında kripto para için benzersiz düzenleyici gereklilikler varken, Singapur'un kripto para düzenleme sistemi netliği ve dengesi ile tanınır. Birçok Web3 şirketi için Singapur'da ilgili nitelik ve lisansları almak kolay olmasa da, tam da bu nedenle Singapur yerel Web3 şirketlerinin riski belirgin şekilde kontrol altında tutulmaktadır.
Singapur'da, kripto varlıkların vergilendirilmesi ve finansal düzenlemesi sırasıyla Singapur Vergi Dairesi (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) ve Singapur Para Otoritesi (Monetary Authority of Singapore, MAS) tarafından yürütülmektedir.
Kripto para birimlerinin vergi yönetimi esasen IRAS tarafından yürütülmektedir. Ulusal vergi otoritesi olarak IRAS, kripto varlıklarla ilgili gelir vergisi ve mal ve hizmet vergisi (GST) gibi politikaları belirler ve uygular; bu politikalar, işletmelerin ve bireylerin sahip olma, ticaret yapma, ödeme yapma, ihraç etme gibi çeşitli faaliyetlerindeki vergi yükümlülüklerini kapsamaktadır. IRAS, dijital tokenlerin gelir vergisi işlenmesi ve dijital ödeme tokenlerinin GST işlenmesi ile ilgili olarak, farklı türdeki tokenlerin (ödeme tipi, fayda tipi, menkul kıymet tipi) vergi sınıflandırması, vergilendirilebilir olaylar ve vergi hesaplama prensiplerini netleştiren birçok özel e-Tax Guide (elektronik vergi rehberi) yayımlamıştır. Aynı zamanda, IRAS, kripto varlık raporlama çerçevesinin (CARF) ülkede uygulanmasını teşvik etmekte ve uluslararası vergi bilgi değişiminde merkezi bir rol oynamaktadır.
MAS, kripto para birimlerinin finansal denetimi konusunda önemli bir rol oynamaktadır; bu sadece merkez bankası işlevini üstlenmekle kalmaz, aynı zamanda finans sektörü ve ödeme hizmetleri için kapsamlı bir düzenleyici kurum olarak, kripto varlıklarla ilgili işlerin lisanslanması, uyumluluğu ve risk kontrolü üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Örneğin, MAS'ın dijital ödeme tokeni hizmet sağlayıcıları (DPTSP) için lisans gereksinimleri ve stabil coinlere yönelik düzenleme çerçevesi, ilgili işlerin vergi muameleleri ve uyumluluk yollarını dolaylı olarak etkileyecektir.
Üç, Singapur Kripto Vergi Sistemi Temel Araştırması
Singapur vergi sistemi, basit yapısı ve vergi tabanının yoğunlaşması ile tanınır; en belirgin özelliği, dünya genelinde sermaye kazancı vergisi almaması ve miras vergisi ile hediye vergisini kaldırmış olmasıdır. Bu, Singapur'da varlık değerinin artışının genellikle bağımsız bir vergi olayı oluşturmadığı, vergilendirmenin ise işlemin niteliğine ve sıklığına bağlı olduğu anlamına gelir. Ayrıca, Singapur'un gelir vergisi oranları görece düşük olduğundan, vergi sistemi mali gelirleri istikrarlı tutarken, sermaye hareketliliği ve yenilikçi faaliyetler için de yüksek bir kapsayıcılık sağlamaktadır.
Bu sistem çerçevesinde, Singapur'un kripto varlıklar üzerindeki vergi kapsamı nispeten merkezidir ve temel olarak gelir vergisi ile mal ve hizmet vergisi olmak üzere iki ana vergi türüne odaklanmaktadır. İlki, sürekli veya ticari niteliğe sahip kripto işlemlerinden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine odaklanırken, ikincisi dijital ödeme tokenlerinin mal ve hizmet ticaretindeki dolaylı vergi işlemlerini düzenlemektedir. Kaynak vergisi, istihdam gelir vergisi gibi diğer vergi türleri yalnızca belirli işlem yapıları veya ödeme senaryolarında devreye girmektedir.
(a) Gelir Vergisi
Singapur'un gelir vergisi sistemi, yalnızca Singapur'dan kaynaklanan gelirler ve yurt dışından Singapur'a aktarılan gelirler üzerinden vergi alınması prensibini benimsemektedir. Bireysel gelir vergisi, %0'dan %22'ye kadar (2024 vergi yılı itibarıyla en yüksek %24) artan bir vergi oranı ile uygulanırken, yabancıların genellikle sabit %15 veya ikamet edenlerin vergi oranı hangisi daha yüksekse o üzerinden vergilendirilmektedir. Şirketlerin gelir vergisi oranı %17 olarak tek tip belirlenmiş olup, girişimci işletmelere vergi muafiyeti ve belirli sektörler için indirimler gibi avantajlar sunulmaktadır.
17 Nisan 2020'de, IRAS Dijital Tokenlerin Gelir Vergisi İşlemlerine dair bir duyuru yayınladı ve bu duyuru dijital tokenlerle ilgili işlemlerin gelir vergisi muamelesi hakkında rehberlik sağlamayı amaçlamaktadır.
Bu kılavuz, dijital tokenleri üç kategoriye ayırmaktadır: ödeme tokenleri, işlevsel tokenler ve menkul kıymet tokenleri.
Kılavuz aşağıdaki beş ticaret türünü kapsamaktadır:
i. Dijital tokenlerin mal ve hizmet ödemesi olarak alınması;
ii. Çalışma ücreti olarak alınan dijital tokenler;
iii. Dijital tokenleri mal ve hizmet ödemesi olarak kullanma;
iv. Dijital token alım satımı; veya
v. İlk token arzı (ICO) ile dijital tokenler çıkarmak.
1. Ödeme tipi tokenlerin vergi işlemleri
Kripto parayla eşanlamlı olup, ödeme dışında başka bir işlevi yoktur.
Ödeme tokenleri bir ödeme yöntemi olmasına rağmen, hükümet tarafından çıkarılmadıkları için yasal para niteliği taşımamaktadır. Vergilendirme amacıyla, IRAS ödeme tokenlerini maddi olmayan mülk olarak değerlendirmekte ve genellikle bir dizi hak ve yükümlülüğü temsil etmektedir. Ödeme tokenleriyle yapılan mal veya hizmet ticareti, takas işlemi olarak değerlendirilmeli ve işlem sırasında transfer edilen mal veya hizmetin değeri belirlenmelidir.
|
| |
Tablo 1: Ödeme tipi tokenlerin gelir vergisi altındaki sınıflandırması ve vergi işlemleri
Tablo 2: Farklı İzne Alma Yöntemlerine Göre Vergi İşlemleri
2. Fonksiyonel Tokenlerin Vergi İşlemleri
Fonksiyonel tokenler, token sahiplerine belirli ürün veya hizmetleri kullanma veya bunlardan faydalanma konusunda açık veya dolaylı haklar tanır; tokenler, bu ürün veya hizmetlerle takas edilebilir.
Çeşitli biçimlerde olabilir, örneğin: Kullanıcılara ICO şirketinden gelecekte hizmet alma hakkı veren benzer kuponlar veya ICO şirketi platformuna erişim hakkı veren anahtarlar. Bir kişi (bundan sonra "kullanıcı" olarak anılacaktır) gelecekte ürün veya hizmet almak için işlevsel bir token aldığında, bu işlevsel token'ı satın almak için yapılan harcama ön ödeme olarak kabul edilir. Vergi indirim kurallarına göre, token ürün veya hizmet almak için kullanıldığında, gerçekleşen harcama tutarı üzerinden indirim uygulanabilir.
ICO döneminde işlevsel tokenlerin ihraç edilmesiyle ilgili vergi işlemleri, ICO'nun vergi işlemleri bölümünde açıklanacaktır.
3. Menkul Kıymet Tabanlı Tokenlerin Vergi İşlemleri
Sertifika tipi tokenler, token sahiplerine belirli bir temel varlık üzerinde kısmi mülkiyet veya hak verir ve genellikle belirgin veya örtük bir kontrol veya ekonomik hak ile birlikte gelir. Şu anda ihraç edilen sertifika tipi tokenlerin en yaygın türleri, borç veya hisse senedi biçiminde muhasebeleştirilmektedir. Ancak, sertifika tipi tokenler esasen geleneksel menkul kıymetlerin tokenleştirilmiş biçimi olduğundan, diğer menkul kıymetler veya yatırım varlıkları/araçları biçiminde de ortaya çıkabilirler, örneğin bir Kolektif Yatırım Planı'ndaki birimlerde olduğu gibi. Sertifika tipi tokenlerin niteliği, onlarla ilişkili haklar ve yükümlülüklere bağlıdır ve bu da, sahiplerinin elde edeceği gelirlerin niteliğini belirleyecektir; bu gelirler faiz, temettü veya diğer dağıtımlar olabilir ve sahibi tarafından uygun şekilde vergilendirilmesi gerekmektedir.
Sahiplerin menkul kıymet tokenlerini elden çıkardığında, elden çıkarma kazanç/zararının vergi muamelesi, menkul kıymet tokeninin sahip için sermaye varlığı mı yoksa gelir varlığı mı olduğuna bağlıdır. Buna göre, kazanç/zarar sermaye niteliğinde veya ticari nitelikte gelir olarak ayrı ayrı işlenir.
Sertifika benzeri tokenler, Singapur'daki diğer sertifikalar gibi daha esnek politikalara tabi olup, sermaye varlığına ait sertifika benzeri tokenler üzerindeki vergilendirme yapılmayacaktır. Sertifika benzeri token ihraççısına bağlı olarak, temettü gibi gelir varlığı kategorisine ait kazançlar üzerinden vergilendirme yapılmaktadır.
4. ICO'nun Vergisel İşlemleri
ICO, İlk Coin Teklifi anlamına gelir ve yeni bir tokenin çıkarılmasını içerir. Bu token genellikle diğer ödeme tokenleri ile takas edilerek veya bazı durumlarda yasal para birimi ile çıkarılır. ICO'lar genellikle token çıkarıcıları tarafından fon toplamak veya mevcut veya gelecekteki belirli ürün veya hizmetlere erişim sağlamak için bir araç olarak kullanılır.
ICO finansmanı ile elde edilen gelirlerin vergi durumu, yatırımcılara verilen tokenlerin sağladığı haklar ve fonksiyonlara bağlıdır:
Ödeme türü tokenlerinin ihracından elde edilen gelirlerin vergilendirilip vergilendirilmeyeceği, belirli gerçekler ve durumlara bağlıdır;
Fonksiyonel tokenlerin satışından elde edilen gelir genellikle ertelenmiş gelir olarak kabul edilir;
Menkul kıymet tipi tokenlerin ihraç edilmesinden elde edilen gelir, menkul kıymetlerin veya diğer yatırım varlıklarının/araçlarının ihraç edilmesinden elde edilen gelirle benzerlik göstermekte olup, niteliği sermaye geliri olduğundan vergiye tabi değildir.
Sermaye türü tokenler için faiz, temettü veya diğer dağıtımların ödenmesi, ihraç edenin gider yazabilirliği açısından, Gelir Vergisi Kanunu'nun 14. ve 15. maddelerine göre uygulanmalıdır.
Ayrıntılar için Tablo 3'e bakınız.
Ayrıca aşağıdaki özel durumlarla karşılaşabilirsiniz:
ICO başarısızlığı: Eğer bir şirket ICO aracılığıyla işlevsel tokenler çıkarır ve toplanan fonları platform veya hizmet geliştirmek için kullanırsa, ancak sonuçta teslim edemezse, vergi işlemi fonların gidişatına bağlı olacaktır: Eğer toplanan fonlar yatırımcılara iade edilirse, şirket iade edilen tutar üzerinden vergi ödemek zorunda değildir; eğer fonlar iade edilmezse, bu ICO'nun niteliğine göre sermaye işlemi mi yoksa gelir işlemi mi olduğunu belirlemek gerekecektir, vergi otoriteleri şirketin ana iş faaliyetlerini, tokenlerin çıkarılma nedenini ve sözleşme yükümlülüklerini dikkate alarak bir değerlendirme yapacaktır.
Ön maliyetler: Şirketin resmi olarak işletmeye başlamadan önce ICO sırasında ortaya çıkan makul iş giderleri, mevcut ön maliyetlerin düşülmesi kurallarına göre beyan edilebilir. Gelir Vergisi Kanunu'nun 14U maddesine göre, uygun koşulları sağlayan giderler, iş faaliyetine başlamadan önceki temel dönemde düşülebilir; kullanılmayan zarar miktarları, gelecek yıllara devredilebilir veya Grup İndirimleri (Group Relief) yoluyla kullanılabilir. Bu düzenleme, girişim aşamasındaki işletmelerin vergi yükünü hafifletmeye yardımcı olmaktadır.
Kurucu Tokenleri: ICO şirketleri, token tasarımı ve uygulanmasındaki katkıları için kurucu geliştiricilere ödül olarak belirli bir miktar token ayırabilir. Bu tür "kurucu tokenleri" hizmet karşılığı verildiğinde, vergilendirilebilir gelir olarak kabul edilir ve kurucunun fiilen tasarruf hakkı elde ettiği anda vergiye tabi olur; eğer bir kilitlenme süresi veya kısıtlama süresi varsa, bu süre sona erdiğinde o zamanki değere göre vergilendirilir; eğer hizmet sağlandığı için elde edilmemişse, vergilendirilebilir gelir olarak değerlendirilmez.
Not: Singapur Vergi Dairesi (IRAS), mükelleflerin dijital tokenlerle ilgili tam işlem kayıtlarını düzgün bir şekilde saklamalarını ve gerektiğinde sunmalarını açıkça talep etmektedir. Bu kayıtlar işlem tarihi, alınan veya satılan token miktarı, işlem anındaki token değeri ve döviz kuru, işlem amacı, müşteri veya tedarikçi bilgileri (alım satım işlemleri için), ICO detayları ve iş masraflarının makbuz veya faturası gibi bilgileri içermelidir. Bu belgeler yalnızca vergi beyannamesinin temelini oluşturmakla kalmaz, aynı zamanda vergi denetimine yanıt vermek ve uyumu sağlamak için önemli kanıtlardır.
Tablo 3: Farklı Türde Token ICO'larının Vergilendirilmesi Durumu
(II) GST Mal ve Hizmet Vergisi
Mal ve Hizmet Vergisi (Goods and Services Tax, GST), Singapur'da 1994 yılından beri uygulanan temel dolaylı vergi biçimidir ve geniş anlamda bir tüketim vergisi (Consumption Tax) kategorisine girmektedir, çünkü nihai tüketim üzerinden alınan bir vergi olup, esasen bir katma değer vergisi (VAT) niteliğindedir. Çoğu mal ve hizmetin tedariki ile ithal mallara, tek bir vergi oranı üzerinden uygulanmaktadır. 2024 itibarıyla standart GST oranı %9'dur. GST, işletmeler tarafından tahsil edilmekte ve ödenmektedir, ülke içi işlemler ve sınır ötesi dijital hizmetler için geçerlidir; bazı finansal hizmetler, ihracat ve belirli uluslararası hizmetler vergi muafiyeti veya sıfır vergi oranı avantajlarından yararlanabilmektedir.
3 Ağustos 2022'de, IRAS yeni GST: Dijital Ödeme Tokenları (ilk kez 19 Kasım 2019'da yayımlandı) yayınladı ve dijital tokenler ile kripto paraların (bundan sonra dijital ödeme tokenları olarak anılacaktır) ticaretine ilişkin katma değer vergisi uygulamalarını düzenledi.
Temel değişiklik, 1 Ocak 2020'den itibaren uygun koşullara uyan Dijital Ödeme Token'larının (Digital Payment Tokens, DPT) arzının GST muafiyetine tabi olmasıdır; bu, token satın alımında ve kullanımında çift vergilendirmeyi önlemektedir. Bu düzenleme, kripto paraların ödemelerde ve işlemlerde vergi sürtünmesini önemli ölçüde azaltarak, Singapur'un kripto varlık dostu yargı bölgesi olarak rekabetçiliğini artırmıştır. Ancak, bu muafiyetin yalnızca DPT tanımına uyan durumlarla sınırlı olduğu ve ilgili aracılık hizmet ücretleri, platform ücretleri gibi vergilendirilebilir kalemlerin normal tahsilatını etkilemediği unutulmamalıdır.
Belirli kurallarda, IRAS öncelikle DPT'nin tanımını sıkı bir şekilde sınırladı ve muafiyet kapsamına girmeyen token türlerini (örneğin, utilite token'ları, menkul kıymet token'ları, kapalı sanal para birimleri vb.) belirledi. Ardından, kılavuz farklı türdeki token'ları ve bunların ticaret, takas, ödeme gibi iş süreçlerindeki GST işleme yöntemlerini ayırdı. Örneğin, uyumlu DPT'nin alım satım, takas ve ödeme işlemleri muafiyet avantajından yararlanabilirken, platform işletimi, cüzdan yönetimi, ödeme aracılığı gibi sunulan ilgili hizmetler hâlâ GST vergilendirilebilir tedarik olarak hesaplanmalıdır. Bu "varlık niteliği + iş türü" ikili değerlendirmesi ile Singapur, vergi sisteminin adaletini korurken kripto ticaretinin vergi engellerini en aza indirmiştir.
1. Dijital Ödeme Tokenlerini Sınıflandırma
Kılavuz, dijital ödeme tokeni DPT'nin aşağıdaki tüm özelliklere sahip bir dijital değer temsil biçimi olduğunu belirtmektedir:
(c) herhangi bir para birimi ile değerlemez ve emitent bunu herhangi bir para birimi ile ilişkilendirmez;
(d) elektronik olarak transfer edilebilir, saklanabilir veya ticaret yapılabilir;
(e), kendisi ya da kamuya ya da kamuya ait bir grup tarafından kabul edilen bir değişim aracı olmayı amaçlamaktadır ve karşılık olarak kullanıldığında önemli sınırlamalar bulunmamaktadır.
Ancak dijital ödeme tokenleri aşağıdaki durumları içermez:
(f) Yasal para;
(g) Eğer bir mal veya hizmet供给《商品与服务税法》附表一（Part I of Fourth Schedule）kapsamında vergiden muaf olarak değerlendirilebiliyorsa ve bunun nedeni, bu供给'nin yukarıda belirtilen (a) ile (e) özelliklerine sahip bir dijital ödeme tokenı olmamasıysa, bu供给 dijital ödeme tokenı olarak sınıflandırılmaz;
(h) Belirli bir kişi veya grubun mal veya hizmet sağlaması için yetki verme veya talimat verme hakkı, bu hakkın kullanılması sonrası artık bir değişim aracı olarak kabul edilmemesi durumu.
IRAS, Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple ve Zcash gibi tipik DPT'leri sıralamıştır. Bu tokenler homojenlik, herhangi bir fiat para birimine bağlı olmama, elektronik transfer edilebilirlik ve kamu tarafından tanınan bir değişim aracı olma gibi temel özelliklere sahiptir. Ayrıca, IdealCoin gibi belirli bir akıllı sözleşme çerçevesinde ödeme aracı olarak kullanılabilen ve çerçeve dışında serbestçe kullanılabilen tokenler ile StoreX gibi belirli hakların bir kısmı kullanıldıktan sonra hâlâ ödeme aracı olarak dolaşımda kalabilen tokenler de DPT tanımına uymaktadır.
Buna karşılık, DPT'ye ait olmayan durumlar şunlardır: Değerleri fiat para birimlerine bağlı olan stabilcoinler (Stablecoins), bu nedenle benzerlik ve sabit olmayan gereksinimlere uymamaktadır; CryptoKitties gibi sanal koleksiyon ürünleri, tam olarak değiştirilemez oldukları için homojenlik özelliklerine sahip değildir; yalnızca belirli bir ortamda kullanılabilen oyun puanları veya sanal para birimleri; ve yalnızca belirli ürünler veya hizmetler için değiştirilebilen puanlar veya sadakat puanları veren perakendeciler ve platformlar tarafından verilen bu tür jetonlar, kamuya yönelik geniş bir değişim aracı olarak kullanılamaz.
DPT ile benzer görünen bazı durumlar, ancak belirli koşullar altında hariç tutulabilir. Örneğin, StoreY tokeni başlangıçta dağıtılmış dosya depolama hizmeti için tek ödeme aracı olarak tasarlandı, ancak kullanıcılar bu belirli hakkı kullandıktan sonra, bu token değişim aracı işlevini yitirdiği için artık DPT tanımına uymamaktadır.
Daha ayrıntılı kurallar, özellikler ve örnek açıklamaları için lütfen bu kılavuzun 5. bölümüne (özellikle 5.2–5.13 paragrafları ve örnekleri) başvurun.
2. Dijital Ödeme Token'ları Genel Ticaret Kuralları
DPT, mal veya hizmetlerin ödenmesi aracı olarak kullanıldığında (ancak yasal para birimine veya diğer DPT'lere dönüştürülmesini kapsamaz), bu ödeme davranışı kendisi bir tedarik olarak değerlendirilmez ve dolayısıyla GST'ye tabi değildir. DPT ile ödeme yapan taraf GST ödemek zorunda değildir, ancak alıcı taraf GST kaydı varsa, sağladığı mal veya hizmetler için çıkış vergisi hesaplamalıdır, aksi takdirde bu tedarik muaf, sıfır oranlı veya vergilendirilmeyen kapsamda değildir. Örneğin, GST kayıtlı şirket A, Bitcoin ile yazılım satın aldığında, A transfer edilen Bitcoin için GST ödemek zorunda değildir, ancak satıcı şirket B GST kayıtlı ise yazılım tedariki için GST hesaplamalıdır.
İkincisi, DPT ile yasal para birimi arasındaki değişim ve bir DPT'nin başka bir DPT ile değişimi vergi muafiyeti kapsamındadır, GST ödenmesi gerekmez. Ancak, işletmeler yine de ilgili işlemleri vergi muafiyeti olarak beyan etmeli ve net elde edilen kazanç veya kaybı rapor etmelidir. Örneğin, şirket C, Bitcoin ile Ethereum değiştirirse, her iki taraf da GST ödemek zorunda değildir, sadece raporlarında vergi muafiyeti olarak işlem görmelidir.
Ayrıca, eğer GST kaydı olan bir şirket, ilk madeni para arzı (ICO) yoluyla DPT çıkarır ve yasal para birimi ile takas ederse, bu arzın elde edilen geliri de vergi muafiyeti olarak kabul edilir ve GST raporunda muaf gelir olarak beyan edilmelidir. Örneğin, Şirket E DPT çıkarır ve bunu halka Singapur Doları ile satarsa, elde edilen yeni para, muaf gelir olarak beyan edilir.
Son olarak, DPT'nin kredi, avans veya kredi düzenlemeleri de vergiden muaf tedarikler arasında yer almakta olup, ilgili faiz geliri GST'ye tabi değildir ancak beyanda vergiden muaf gelir olarak rapor edilmelidir. Örneğin, şirket F DPT'yi ödünç verip faiz alıyorsa, bu faiz GST beyannamesinde vergiden muaf tedarik olarak gösterilecektir.
Tablo 4, dijital ödeme tokenlerinin ticaretinde arz miktarı, arz zamanı ve müşterinin bulunduğu yerin belirlenmesine yönelik spesifik kuralları açıklamaktadır.
Tablo 4: Her bir muhasebe kaleminin belirlenmesi
3. Belirli İş Durumu Kuralları
(1) Madencilik
Genel madencilik sürecinde, madenciler blockchain ağlarına hesap gücü veya doğrulama hizmeti sağlarlar, ancak hizmet verdikleri işlem taraflarıyla doğrudan bir ilişkileri yoktur ve blok ödüllerini/ madenci ücretlerini veren taraf tanınamaz. Bu nedenle, madencilik yoluyla elde edilen dijital ödeme tokenlerinin (örneğin blok ödülleri) kendisi, GST anlamında "tedarik" oluşturmaz ve bu elde etme eylemi için GST tahakkuk ettirilmesine gerek yoktur.
Ancak madenciler, tanınabilir bir karşı tarafa ücretli hizmetler sunarsa (örneğin, belirlenen komisyon, işlem ücreti, hesap gücü kiralama ücreti gibi), bu vergilendirilebilir hizmet tedarikine girer. Madenciler GST kaydı olan kişilerse, standart vergi oranına göre vergilendirilir ve beyan edilir; yalnızca sıfır vergi oranı şartları sağlandığında sıfır vergi oranı uygulanabilir. Eğer işlem karşı tarafının yerini makul bir şekilde belirlemek mümkün değilse, standart vergi oranına göre işlem yapılır.
Madeni paraların sonraki işlenmesi: 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren, madenciler tarafından kazanılan dijital ödeme token'larının Singapur'daki müşterilere satışı veya devri, vergiden muaf bir tedarik olarak kabul edilir; eğer madenciler kazandıkları token'ları mal veya hizmet satın almak için kullanırlarsa, bu "token tedariki" olarak değerlendirilmez ve token kısmı için vergiye tabi tutulmaz (mal/hizmet tedarikçileri kendi kurallarına göre vergi ödemeye devam eder).
(2) Aracı
Aracı kurumlar tarafından sağlanan dijital ödeme tokenleri ile ilgili hizmetler, token ticareti içerse bile, vergiye tabi arzlar olarak kabul edilmektedir. Eğer aracı kurum GST kaydı yapmışsa, token satış tutarını GST beyannamesinde raporlayıp raporlamayacağı, işlemi "temsilci" ya da "aracı" olarak mı gerçekleştirdiğine bağlıdır. Eğer tokenleri temsilci olarak satıyorsa, bu satışı kendi arzı olarak GST'ye beyan etmesi gerekmektedir; eğer tokenleri müşteriye aracı olarak satıyorsa, bu satış tutarı kendi arzına dahil edilmemeli, yalnızca işlem sırasında alınan ücret veya fark üzerinden arz kaydedilip GST beyan edilmelidir (bu arz için sıfır oran uygulanabilir olmadıkça). Kendi kimliğini belirlerken, aracı kurum sözleşmedeki yükümlülük ve risk taşıma, ödeme yükümlülüğü, fiyat belirleme yetkisi ve token mülkiyeti gibi kriterlere dayanarak kendini değerlendirmelidir.
(3) Giriş KDV'sinin düşülmesi ve ters ödeme işlemleri için kurallar
Şirketler, işletme süreçlerinde yalnızca vergilendirilebilir tedarik için yapılan harcamalar için girdi vergisi indirim başvurusunda bulunabilir; eğer bu harcama muaf tedarik için kullanılıyorsa (örneğin, dijital ödeme tokenlerinin yasal para birimi veya diğer tokenlerle değiştirilmesi), indirim yapılamaz. Harcama hem vergilendirilebilir hem de muaf tedarik ile ilgiliyse veya şirketin genel operasyonunu kapsıyorsa, oranlara göre dağıtım yapılması gerekmektedir. Hem vergilendirilebilir hem de muaf tedarik yapan şirketler (örneğin, bazı işlerin dijital ödeme tokenleri ile takasıyla ilgili olduğu durumlar), diğer muaf şirketler gibi girdi vergisinin dağıtımını ve tahsisatını yapmalıdır, yalnızca mikro muafiyet kuralı (De Minimis Rule) karşılandığında ve ilgili koşullar sağlandığında dijital ödeme tokeni tedarikini ek muaf tedarik olarak değerlendirebilirler. Son olarak, kısmen muaf şirketler, yurtdışındaki tedarikçilerden hizmet veya düşük değerli mal alırlarsa, hâlâ ters ödeme yükümlülüğünü üstlenmeleri gerekebilir ve Singapur Vergi İdaresi'nin ilgili kılavuzlarına referans vermeleri önemlidir.
4. Sıkça Sorulan Sorular
Tablo 5: Yaygın Soru-Cevap
(Üç) Kullanım etkinliklerine göre sınıflandırma
Tablo 6: Günlük Kullanım Faaliyetlerinin Vergilendirilebilir Durumlarının Sınıflandırılması
(dördüncü) diğer vergi türleri
Dünya genelinde, çoğu ülke kripto paraları yasal para olarak tanımamaktadır, bu nedenle bunlarla ilgili ana vergi türleri genellikle gelir vergisi, katma değer vergisi veya tüketim vergisini içermektedir. Önceki bölümde, gelir vergisi ve mal ve hizmet vergisi (GST) kısmında, Singapur'da kripto paranın günlük sahiplik ve kullanım faaliyetlerindeki ana vergi işleme kurallarını ayrıntılı olarak özetledik. Buna karşılık, diğer vergi türlerinin kripto paranın günlük uygulamalarıyla ilişkisi daha düşük olduğundan, bunları daha fazla tanıtmayacağız.
This page may contain third-party content, which is provided for information purposes only (not representations/warranties) and should not be considered as an endorsement of its views by Gate, nor as financial or professional advice. See Disclaimer for details.
Singapur şifreleme vergi sistemi ve düzenleyici çerçevesinin temel araştırması (bir)
Yazar: FinTax Carlton
Bir, Giriş
Singapur, küresel önemli bir uluslararası finans merkezi olarak, uzun zamandır açık piyasa ortamı, sağlam hukuki sistem ve etkili düzenleme yapısıyla dünya çapında sermaye ve yenilik gücünü kendine çekmektedir. Son yıllarda, dijital varlıklar ve blok zinciri teknolojisinin hızlı gelişimiyle birlikte, bu şehir devleti, Asya-Pasifik bölgesinde kripto varlıkların önemli bir merkezi haline gelmiştir. Burada yalnızca birçok girişim şirketi ve uluslararası ticaret platformu toplanmakla kalmıyor, aynı zamanda kurumsal yatırımcılar, teknoloji geliştiriciler ve politika yapıcılar da dijital finansın geleceğini keşfetmek için buraya gelmektedir. Çeşitli piyasa talepleri ve aktif politika desteği sayesinde Singapur'un kripto ekosistemi yavaş yavaş olgunlaşma yolunda ilerlemektedir.
Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) Singapore 2025 raporuna göre, Singapur'daki kripto para bilinci tarihi bir zirveye ulaşmış durumda, katılımcıların %94'ü en az bir kripto varlığı bildiğini belirtirken, %29'u kripto varlık sahibi olmuştur. Bunun içinde, kripto yatırımcılarının %68'i Bitcoin tutmakta, %46'sı ise daha önce veya hâlâ stablecoin bulundurmaktadır. Stablecoin'in gerçek ödeme ve sınır ötesi transferlerdeki kullanım oranı %53'e ulaşmıştır. Ayrıca, kripto varlık sahiplerinin %57'si kripto sektörünün gelecekte ana akıma gireceğine inanmakta, %58'lik bir kamu kesimi ise hükümet düzenlemelerinin daha da netleştirilmesini talep etmektedir... Bu veriler, geniş bir farkındalığı, çok çeşitli uygulamaları ve düzenlemelere dair net beklentileri olan bir pazarı ortaya koymaktadır.
Bu bağlamda, Singapur'un kripto para vergilendirme ve düzenleme sistemini anlamak yalnızca hukuki uyum açısından bir gereklilik değil, aynı zamanda piyasa gelişim potansiyelini ve risk yapısını anlamanın da anahtarıdır. Bu çalışma, temel vergi sistemi ve düzenleyici çerçeve etrafında iki ana hat oluşturacak ve Singapur'un kripto ekosistemindeki kurum ve piyasa etkileşimini sunarak yatırımcılara Singapur'un kripto sektöründeki mevcut durumu net bir şekilde çizecek ve ticari kararlar için güvenilir bir temel sağlamayı amaçlayacaktır.
İki, Düzenleyici Çerçeve
Çoğu zaman, kripto para genellikle risk gibi kelimelerle birlikte anılır. Çoğu yargı yetkisiyle farklı olarak, ABD eyaletleri arasında kripto para için benzersiz düzenleyici gereklilikler varken, Singapur'un kripto para düzenleme sistemi netliği ve dengesi ile tanınır. Birçok Web3 şirketi için Singapur'da ilgili nitelik ve lisansları almak kolay olmasa da, tam da bu nedenle Singapur yerel Web3 şirketlerinin riski belirgin şekilde kontrol altında tutulmaktadır.
Singapur'da, kripto varlıkların vergilendirilmesi ve finansal düzenlemesi sırasıyla Singapur Vergi Dairesi (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) ve Singapur Para Otoritesi (Monetary Authority of Singapore, MAS) tarafından yürütülmektedir.
Kripto para birimlerinin vergi yönetimi esasen IRAS tarafından yürütülmektedir. Ulusal vergi otoritesi olarak IRAS, kripto varlıklarla ilgili gelir vergisi ve mal ve hizmet vergisi (GST) gibi politikaları belirler ve uygular; bu politikalar, işletmelerin ve bireylerin sahip olma, ticaret yapma, ödeme yapma, ihraç etme gibi çeşitli faaliyetlerindeki vergi yükümlülüklerini kapsamaktadır. IRAS, dijital tokenlerin gelir vergisi işlenmesi ve dijital ödeme tokenlerinin GST işlenmesi ile ilgili olarak, farklı türdeki tokenlerin (ödeme tipi, fayda tipi, menkul kıymet tipi) vergi sınıflandırması, vergilendirilebilir olaylar ve vergi hesaplama prensiplerini netleştiren birçok özel e-Tax Guide (elektronik vergi rehberi) yayımlamıştır. Aynı zamanda, IRAS, kripto varlık raporlama çerçevesinin (CARF) ülkede uygulanmasını teşvik etmekte ve uluslararası vergi bilgi değişiminde merkezi bir rol oynamaktadır.
MAS, kripto para birimlerinin finansal denetimi konusunda önemli bir rol oynamaktadır; bu sadece merkez bankası işlevini üstlenmekle kalmaz, aynı zamanda finans sektörü ve ödeme hizmetleri için kapsamlı bir düzenleyici kurum olarak, kripto varlıklarla ilgili işlerin lisanslanması, uyumluluğu ve risk kontrolü üzerinde önemli bir etkiye sahiptir. Örneğin, MAS'ın dijital ödeme tokeni hizmet sağlayıcıları (DPTSP) için lisans gereksinimleri ve stabil coinlere yönelik düzenleme çerçevesi, ilgili işlerin vergi muameleleri ve uyumluluk yollarını dolaylı olarak etkileyecektir.
Üç, Singapur Kripto Vergi Sistemi Temel Araştırması
Singapur vergi sistemi, basit yapısı ve vergi tabanının yoğunlaşması ile tanınır; en belirgin özelliği, dünya genelinde sermaye kazancı vergisi almaması ve miras vergisi ile hediye vergisini kaldırmış olmasıdır. Bu, Singapur'da varlık değerinin artışının genellikle bağımsız bir vergi olayı oluşturmadığı, vergilendirmenin ise işlemin niteliğine ve sıklığına bağlı olduğu anlamına gelir. Ayrıca, Singapur'un gelir vergisi oranları görece düşük olduğundan, vergi sistemi mali gelirleri istikrarlı tutarken, sermaye hareketliliği ve yenilikçi faaliyetler için de yüksek bir kapsayıcılık sağlamaktadır.
Bu sistem çerçevesinde, Singapur'un kripto varlıklar üzerindeki vergi kapsamı nispeten merkezidir ve temel olarak gelir vergisi ile mal ve hizmet vergisi olmak üzere iki ana vergi türüne odaklanmaktadır. İlki, sürekli veya ticari niteliğe sahip kripto işlemlerinden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesine odaklanırken, ikincisi dijital ödeme tokenlerinin mal ve hizmet ticaretindeki dolaylı vergi işlemlerini düzenlemektedir. Kaynak vergisi, istihdam gelir vergisi gibi diğer vergi türleri yalnızca belirli işlem yapıları veya ödeme senaryolarında devreye girmektedir.
(a) Gelir Vergisi
Singapur'un gelir vergisi sistemi, yalnızca Singapur'dan kaynaklanan gelirler ve yurt dışından Singapur'a aktarılan gelirler üzerinden vergi alınması prensibini benimsemektedir. Bireysel gelir vergisi, %0'dan %22'ye kadar (2024 vergi yılı itibarıyla en yüksek %24) artan bir vergi oranı ile uygulanırken, yabancıların genellikle sabit %15 veya ikamet edenlerin vergi oranı hangisi daha yüksekse o üzerinden vergilendirilmektedir. Şirketlerin gelir vergisi oranı %17 olarak tek tip belirlenmiş olup, girişimci işletmelere vergi muafiyeti ve belirli sektörler için indirimler gibi avantajlar sunulmaktadır.
17 Nisan 2020'de, IRAS Dijital Tokenlerin Gelir Vergisi İşlemlerine dair bir duyuru yayınladı ve bu duyuru dijital tokenlerle ilgili işlemlerin gelir vergisi muamelesi hakkında rehberlik sağlamayı amaçlamaktadır.
Bu kılavuz, dijital tokenleri üç kategoriye ayırmaktadır: ödeme tokenleri, işlevsel tokenler ve menkul kıymet tokenleri.
Kılavuz aşağıdaki beş ticaret türünü kapsamaktadır:
i. Dijital tokenlerin mal ve hizmet ödemesi olarak alınması;
ii. Çalışma ücreti olarak alınan dijital tokenler;
iii. Dijital tokenleri mal ve hizmet ödemesi olarak kullanma;
iv. Dijital token alım satımı; veya
v. İlk token arzı (ICO) ile dijital tokenler çıkarmak.
1. Ödeme tipi tokenlerin vergi işlemleri
Kripto parayla eşanlamlı olup, ödeme dışında başka bir işlevi yoktur.
Ödeme tokenleri bir ödeme yöntemi olmasına rağmen, hükümet tarafından çıkarılmadıkları için yasal para niteliği taşımamaktadır. Vergilendirme amacıyla, IRAS ödeme tokenlerini maddi olmayan mülk olarak değerlendirmekte ve genellikle bir dizi hak ve yükümlülüğü temsil etmektedir. Ödeme tokenleriyle yapılan mal veya hizmet ticareti, takas işlemi olarak değerlendirilmeli ve işlem sırasında transfer edilen mal veya hizmetin değeri belirlenmelidir.
| | |
Tablo 1: Ödeme tipi tokenlerin gelir vergisi altındaki sınıflandırması ve vergi işlemleri
Tablo 2: Farklı İzne Alma Yöntemlerine Göre Vergi İşlemleri
2. Fonksiyonel Tokenlerin Vergi İşlemleri
Fonksiyonel tokenler, token sahiplerine belirli ürün veya hizmetleri kullanma veya bunlardan faydalanma konusunda açık veya dolaylı haklar tanır; tokenler, bu ürün veya hizmetlerle takas edilebilir.
Çeşitli biçimlerde olabilir, örneğin: Kullanıcılara ICO şirketinden gelecekte hizmet alma hakkı veren benzer kuponlar veya ICO şirketi platformuna erişim hakkı veren anahtarlar. Bir kişi (bundan sonra "kullanıcı" olarak anılacaktır) gelecekte ürün veya hizmet almak için işlevsel bir token aldığında, bu işlevsel token'ı satın almak için yapılan harcama ön ödeme olarak kabul edilir. Vergi indirim kurallarına göre, token ürün veya hizmet almak için kullanıldığında, gerçekleşen harcama tutarı üzerinden indirim uygulanabilir.
ICO döneminde işlevsel tokenlerin ihraç edilmesiyle ilgili vergi işlemleri, ICO'nun vergi işlemleri bölümünde açıklanacaktır.
3. Menkul Kıymet Tabanlı Tokenlerin Vergi İşlemleri
Sertifika tipi tokenler, token sahiplerine belirli bir temel varlık üzerinde kısmi mülkiyet veya hak verir ve genellikle belirgin veya örtük bir kontrol veya ekonomik hak ile birlikte gelir. Şu anda ihraç edilen sertifika tipi tokenlerin en yaygın türleri, borç veya hisse senedi biçiminde muhasebeleştirilmektedir. Ancak, sertifika tipi tokenler esasen geleneksel menkul kıymetlerin tokenleştirilmiş biçimi olduğundan, diğer menkul kıymetler veya yatırım varlıkları/araçları biçiminde de ortaya çıkabilirler, örneğin bir Kolektif Yatırım Planı'ndaki birimlerde olduğu gibi. Sertifika tipi tokenlerin niteliği, onlarla ilişkili haklar ve yükümlülüklere bağlıdır ve bu da, sahiplerinin elde edeceği gelirlerin niteliğini belirleyecektir; bu gelirler faiz, temettü veya diğer dağıtımlar olabilir ve sahibi tarafından uygun şekilde vergilendirilmesi gerekmektedir.
Sahiplerin menkul kıymet tokenlerini elden çıkardığında, elden çıkarma kazanç/zararının vergi muamelesi, menkul kıymet tokeninin sahip için sermaye varlığı mı yoksa gelir varlığı mı olduğuna bağlıdır. Buna göre, kazanç/zarar sermaye niteliğinde veya ticari nitelikte gelir olarak ayrı ayrı işlenir.
Sertifika benzeri tokenler, Singapur'daki diğer sertifikalar gibi daha esnek politikalara tabi olup, sermaye varlığına ait sertifika benzeri tokenler üzerindeki vergilendirme yapılmayacaktır. Sertifika benzeri token ihraççısına bağlı olarak, temettü gibi gelir varlığı kategorisine ait kazançlar üzerinden vergilendirme yapılmaktadır.
4. ICO'nun Vergisel İşlemleri
ICO, İlk Coin Teklifi anlamına gelir ve yeni bir tokenin çıkarılmasını içerir. Bu token genellikle diğer ödeme tokenleri ile takas edilerek veya bazı durumlarda yasal para birimi ile çıkarılır. ICO'lar genellikle token çıkarıcıları tarafından fon toplamak veya mevcut veya gelecekteki belirli ürün veya hizmetlere erişim sağlamak için bir araç olarak kullanılır.
ICO finansmanı ile elde edilen gelirlerin vergi durumu, yatırımcılara verilen tokenlerin sağladığı haklar ve fonksiyonlara bağlıdır:
Sermaye türü tokenler için faiz, temettü veya diğer dağıtımların ödenmesi, ihraç edenin gider yazabilirliği açısından, Gelir Vergisi Kanunu'nun 14. ve 15. maddelerine göre uygulanmalıdır.
Ayrıntılar için Tablo 3'e bakınız.
Ayrıca aşağıdaki özel durumlarla karşılaşabilirsiniz:
ICO başarısızlığı: Eğer bir şirket ICO aracılığıyla işlevsel tokenler çıkarır ve toplanan fonları platform veya hizmet geliştirmek için kullanırsa, ancak sonuçta teslim edemezse, vergi işlemi fonların gidişatına bağlı olacaktır: Eğer toplanan fonlar yatırımcılara iade edilirse, şirket iade edilen tutar üzerinden vergi ödemek zorunda değildir; eğer fonlar iade edilmezse, bu ICO'nun niteliğine göre sermaye işlemi mi yoksa gelir işlemi mi olduğunu belirlemek gerekecektir, vergi otoriteleri şirketin ana iş faaliyetlerini, tokenlerin çıkarılma nedenini ve sözleşme yükümlülüklerini dikkate alarak bir değerlendirme yapacaktır.
Ön maliyetler: Şirketin resmi olarak işletmeye başlamadan önce ICO sırasında ortaya çıkan makul iş giderleri, mevcut ön maliyetlerin düşülmesi kurallarına göre beyan edilebilir. Gelir Vergisi Kanunu'nun 14U maddesine göre, uygun koşulları sağlayan giderler, iş faaliyetine başlamadan önceki temel dönemde düşülebilir; kullanılmayan zarar miktarları, gelecek yıllara devredilebilir veya Grup İndirimleri (Group Relief) yoluyla kullanılabilir. Bu düzenleme, girişim aşamasındaki işletmelerin vergi yükünü hafifletmeye yardımcı olmaktadır.
Kurucu Tokenleri: ICO şirketleri, token tasarımı ve uygulanmasındaki katkıları için kurucu geliştiricilere ödül olarak belirli bir miktar token ayırabilir. Bu tür "kurucu tokenleri" hizmet karşılığı verildiğinde, vergilendirilebilir gelir olarak kabul edilir ve kurucunun fiilen tasarruf hakkı elde ettiği anda vergiye tabi olur; eğer bir kilitlenme süresi veya kısıtlama süresi varsa, bu süre sona erdiğinde o zamanki değere göre vergilendirilir; eğer hizmet sağlandığı için elde edilmemişse, vergilendirilebilir gelir olarak değerlendirilmez.
Not: Singapur Vergi Dairesi (IRAS), mükelleflerin dijital tokenlerle ilgili tam işlem kayıtlarını düzgün bir şekilde saklamalarını ve gerektiğinde sunmalarını açıkça talep etmektedir. Bu kayıtlar işlem tarihi, alınan veya satılan token miktarı, işlem anındaki token değeri ve döviz kuru, işlem amacı, müşteri veya tedarikçi bilgileri (alım satım işlemleri için), ICO detayları ve iş masraflarının makbuz veya faturası gibi bilgileri içermelidir. Bu belgeler yalnızca vergi beyannamesinin temelini oluşturmakla kalmaz, aynı zamanda vergi denetimine yanıt vermek ve uyumu sağlamak için önemli kanıtlardır.
Tablo 3: Farklı Türde Token ICO'larının Vergilendirilmesi Durumu
(II) GST Mal ve Hizmet Vergisi
Mal ve Hizmet Vergisi (Goods and Services Tax, GST), Singapur'da 1994 yılından beri uygulanan temel dolaylı vergi biçimidir ve geniş anlamda bir tüketim vergisi (Consumption Tax) kategorisine girmektedir, çünkü nihai tüketim üzerinden alınan bir vergi olup, esasen bir katma değer vergisi (VAT) niteliğindedir. Çoğu mal ve hizmetin tedariki ile ithal mallara, tek bir vergi oranı üzerinden uygulanmaktadır. 2024 itibarıyla standart GST oranı %9'dur. GST, işletmeler tarafından tahsil edilmekte ve ödenmektedir, ülke içi işlemler ve sınır ötesi dijital hizmetler için geçerlidir; bazı finansal hizmetler, ihracat ve belirli uluslararası hizmetler vergi muafiyeti veya sıfır vergi oranı avantajlarından yararlanabilmektedir.
3 Ağustos 2022'de, IRAS yeni GST: Dijital Ödeme Tokenları (ilk kez 19 Kasım 2019'da yayımlandı) yayınladı ve dijital tokenler ile kripto paraların (bundan sonra dijital ödeme tokenları olarak anılacaktır) ticaretine ilişkin katma değer vergisi uygulamalarını düzenledi.
Temel değişiklik, 1 Ocak 2020'den itibaren uygun koşullara uyan Dijital Ödeme Token'larının (Digital Payment Tokens, DPT) arzının GST muafiyetine tabi olmasıdır; bu, token satın alımında ve kullanımında çift vergilendirmeyi önlemektedir. Bu düzenleme, kripto paraların ödemelerde ve işlemlerde vergi sürtünmesini önemli ölçüde azaltarak, Singapur'un kripto varlık dostu yargı bölgesi olarak rekabetçiliğini artırmıştır. Ancak, bu muafiyetin yalnızca DPT tanımına uyan durumlarla sınırlı olduğu ve ilgili aracılık hizmet ücretleri, platform ücretleri gibi vergilendirilebilir kalemlerin normal tahsilatını etkilemediği unutulmamalıdır.
Belirli kurallarda, IRAS öncelikle DPT'nin tanımını sıkı bir şekilde sınırladı ve muafiyet kapsamına girmeyen token türlerini (örneğin, utilite token'ları, menkul kıymet token'ları, kapalı sanal para birimleri vb.) belirledi. Ardından, kılavuz farklı türdeki token'ları ve bunların ticaret, takas, ödeme gibi iş süreçlerindeki GST işleme yöntemlerini ayırdı. Örneğin, uyumlu DPT'nin alım satım, takas ve ödeme işlemleri muafiyet avantajından yararlanabilirken, platform işletimi, cüzdan yönetimi, ödeme aracılığı gibi sunulan ilgili hizmetler hâlâ GST vergilendirilebilir tedarik olarak hesaplanmalıdır. Bu "varlık niteliği + iş türü" ikili değerlendirmesi ile Singapur, vergi sisteminin adaletini korurken kripto ticaretinin vergi engellerini en aza indirmiştir.
1. Dijital Ödeme Tokenlerini Sınıflandırma
Kılavuz, dijital ödeme tokeni DPT'nin aşağıdaki tüm özelliklere sahip bir dijital değer temsil biçimi olduğunu belirtmektedir:
(a) birim şeklinde ifade edilir;
(b) tasarımında değiştirilebilirlik (homojenlik) özelliğine sahiptir;
(c) herhangi bir para birimi ile değerlemez ve emitent bunu herhangi bir para birimi ile ilişkilendirmez;
(d) elektronik olarak transfer edilebilir, saklanabilir veya ticaret yapılabilir;
(e), kendisi ya da kamuya ya da kamuya ait bir grup tarafından kabul edilen bir değişim aracı olmayı amaçlamaktadır ve karşılık olarak kullanıldığında önemli sınırlamalar bulunmamaktadır.
Ancak dijital ödeme tokenleri aşağıdaki durumları içermez:
(f) Yasal para;
(g) Eğer bir mal veya hizmet供给《商品与服务税法》附表一（Part I of Fourth Schedule）kapsamında vergiden muaf olarak değerlendirilebiliyorsa ve bunun nedeni, bu供给'nin yukarıda belirtilen (a) ile (e) özelliklerine sahip bir dijital ödeme tokenı olmamasıysa, bu供给 dijital ödeme tokenı olarak sınıflandırılmaz;
(h) Belirli bir kişi veya grubun mal veya hizmet sağlaması için yetki verme veya talimat verme hakkı, bu hakkın kullanılması sonrası artık bir değişim aracı olarak kabul edilmemesi durumu.
IRAS, Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple ve Zcash gibi tipik DPT'leri sıralamıştır. Bu tokenler homojenlik, herhangi bir fiat para birimine bağlı olmama, elektronik transfer edilebilirlik ve kamu tarafından tanınan bir değişim aracı olma gibi temel özelliklere sahiptir. Ayrıca, IdealCoin gibi belirli bir akıllı sözleşme çerçevesinde ödeme aracı olarak kullanılabilen ve çerçeve dışında serbestçe kullanılabilen tokenler ile StoreX gibi belirli hakların bir kısmı kullanıldıktan sonra hâlâ ödeme aracı olarak dolaşımda kalabilen tokenler de DPT tanımına uymaktadır.
Buna karşılık, DPT'ye ait olmayan durumlar şunlardır: Değerleri fiat para birimlerine bağlı olan stabilcoinler (Stablecoins), bu nedenle benzerlik ve sabit olmayan gereksinimlere uymamaktadır; CryptoKitties gibi sanal koleksiyon ürünleri, tam olarak değiştirilemez oldukları için homojenlik özelliklerine sahip değildir; yalnızca belirli bir ortamda kullanılabilen oyun puanları veya sanal para birimleri; ve yalnızca belirli ürünler veya hizmetler için değiştirilebilen puanlar veya sadakat puanları veren perakendeciler ve platformlar tarafından verilen bu tür jetonlar, kamuya yönelik geniş bir değişim aracı olarak kullanılamaz.
DPT ile benzer görünen bazı durumlar, ancak belirli koşullar altında hariç tutulabilir. Örneğin, StoreY tokeni başlangıçta dağıtılmış dosya depolama hizmeti için tek ödeme aracı olarak tasarlandı, ancak kullanıcılar bu belirli hakkı kullandıktan sonra, bu token değişim aracı işlevini yitirdiği için artık DPT tanımına uymamaktadır.
Daha ayrıntılı kurallar, özellikler ve örnek açıklamaları için lütfen bu kılavuzun 5. bölümüne (özellikle 5.2–5.13 paragrafları ve örnekleri) başvurun.
2. Dijital Ödeme Token'ları Genel Ticaret Kuralları
DPT, mal veya hizmetlerin ödenmesi aracı olarak kullanıldığında (ancak yasal para birimine veya diğer DPT'lere dönüştürülmesini kapsamaz), bu ödeme davranışı kendisi bir tedarik olarak değerlendirilmez ve dolayısıyla GST'ye tabi değildir. DPT ile ödeme yapan taraf GST ödemek zorunda değildir, ancak alıcı taraf GST kaydı varsa, sağladığı mal veya hizmetler için çıkış vergisi hesaplamalıdır, aksi takdirde bu tedarik muaf, sıfır oranlı veya vergilendirilmeyen kapsamda değildir. Örneğin, GST kayıtlı şirket A, Bitcoin ile yazılım satın aldığında, A transfer edilen Bitcoin için GST ödemek zorunda değildir, ancak satıcı şirket B GST kayıtlı ise yazılım tedariki için GST hesaplamalıdır.
İkincisi, DPT ile yasal para birimi arasındaki değişim ve bir DPT'nin başka bir DPT ile değişimi vergi muafiyeti kapsamındadır, GST ödenmesi gerekmez. Ancak, işletmeler yine de ilgili işlemleri vergi muafiyeti olarak beyan etmeli ve net elde edilen kazanç veya kaybı rapor etmelidir. Örneğin, şirket C, Bitcoin ile Ethereum değiştirirse, her iki taraf da GST ödemek zorunda değildir, sadece raporlarında vergi muafiyeti olarak işlem görmelidir.
Ayrıca, eğer GST kaydı olan bir şirket, ilk madeni para arzı (ICO) yoluyla DPT çıkarır ve yasal para birimi ile takas ederse, bu arzın elde edilen geliri de vergi muafiyeti olarak kabul edilir ve GST raporunda muaf gelir olarak beyan edilmelidir. Örneğin, Şirket E DPT çıkarır ve bunu halka Singapur Doları ile satarsa, elde edilen yeni para, muaf gelir olarak beyan edilir.
Son olarak, DPT'nin kredi, avans veya kredi düzenlemeleri de vergiden muaf tedarikler arasında yer almakta olup, ilgili faiz geliri GST'ye tabi değildir ancak beyanda vergiden muaf gelir olarak rapor edilmelidir. Örneğin, şirket F DPT'yi ödünç verip faiz alıyorsa, bu faiz GST beyannamesinde vergiden muaf tedarik olarak gösterilecektir.
Tablo 4, dijital ödeme tokenlerinin ticaretinde arz miktarı, arz zamanı ve müşterinin bulunduğu yerin belirlenmesine yönelik spesifik kuralları açıklamaktadır.
Tablo 4: Her bir muhasebe kaleminin belirlenmesi
3. Belirli İş Durumu Kuralları
(1) Madencilik
Genel madencilik sürecinde, madenciler blockchain ağlarına hesap gücü veya doğrulama hizmeti sağlarlar, ancak hizmet verdikleri işlem taraflarıyla doğrudan bir ilişkileri yoktur ve blok ödüllerini/ madenci ücretlerini veren taraf tanınamaz. Bu nedenle, madencilik yoluyla elde edilen dijital ödeme tokenlerinin (örneğin blok ödülleri) kendisi, GST anlamında "tedarik" oluşturmaz ve bu elde etme eylemi için GST tahakkuk ettirilmesine gerek yoktur.
Ancak madenciler, tanınabilir bir karşı tarafa ücretli hizmetler sunarsa (örneğin, belirlenen komisyon, işlem ücreti, hesap gücü kiralama ücreti gibi), bu vergilendirilebilir hizmet tedarikine girer. Madenciler GST kaydı olan kişilerse, standart vergi oranına göre vergilendirilir ve beyan edilir; yalnızca sıfır vergi oranı şartları sağlandığında sıfır vergi oranı uygulanabilir. Eğer işlem karşı tarafının yerini makul bir şekilde belirlemek mümkün değilse, standart vergi oranına göre işlem yapılır.
Madeni paraların sonraki işlenmesi: 1 Ocak 2020 tarihinden itibaren, madenciler tarafından kazanılan dijital ödeme token'larının Singapur'daki müşterilere satışı veya devri, vergiden muaf bir tedarik olarak kabul edilir; eğer madenciler kazandıkları token'ları mal veya hizmet satın almak için kullanırlarsa, bu "token tedariki" olarak değerlendirilmez ve token kısmı için vergiye tabi tutulmaz (mal/hizmet tedarikçileri kendi kurallarına göre vergi ödemeye devam eder).
(2) Aracı
Aracı kurumlar tarafından sağlanan dijital ödeme tokenleri ile ilgili hizmetler, token ticareti içerse bile, vergiye tabi arzlar olarak kabul edilmektedir. Eğer aracı kurum GST kaydı yapmışsa, token satış tutarını GST beyannamesinde raporlayıp raporlamayacağı, işlemi "temsilci" ya da "aracı" olarak mı gerçekleştirdiğine bağlıdır. Eğer tokenleri temsilci olarak satıyorsa, bu satışı kendi arzı olarak GST'ye beyan etmesi gerekmektedir; eğer tokenleri müşteriye aracı olarak satıyorsa, bu satış tutarı kendi arzına dahil edilmemeli, yalnızca işlem sırasında alınan ücret veya fark üzerinden arz kaydedilip GST beyan edilmelidir (bu arz için sıfır oran uygulanabilir olmadıkça). Kendi kimliğini belirlerken, aracı kurum sözleşmedeki yükümlülük ve risk taşıma, ödeme yükümlülüğü, fiyat belirleme yetkisi ve token mülkiyeti gibi kriterlere dayanarak kendini değerlendirmelidir.
(3) Giriş KDV'sinin düşülmesi ve ters ödeme işlemleri için kurallar
Şirketler, işletme süreçlerinde yalnızca vergilendirilebilir tedarik için yapılan harcamalar için girdi vergisi indirim başvurusunda bulunabilir; eğer bu harcama muaf tedarik için kullanılıyorsa (örneğin, dijital ödeme tokenlerinin yasal para birimi veya diğer tokenlerle değiştirilmesi), indirim yapılamaz. Harcama hem vergilendirilebilir hem de muaf tedarik ile ilgiliyse veya şirketin genel operasyonunu kapsıyorsa, oranlara göre dağıtım yapılması gerekmektedir. Hem vergilendirilebilir hem de muaf tedarik yapan şirketler (örneğin, bazı işlerin dijital ödeme tokenleri ile takasıyla ilgili olduğu durumlar), diğer muaf şirketler gibi girdi vergisinin dağıtımını ve tahsisatını yapmalıdır, yalnızca mikro muafiyet kuralı (De Minimis Rule) karşılandığında ve ilgili koşullar sağlandığında dijital ödeme tokeni tedarikini ek muaf tedarik olarak değerlendirebilirler. Son olarak, kısmen muaf şirketler, yurtdışındaki tedarikçilerden hizmet veya düşük değerli mal alırlarsa, hâlâ ters ödeme yükümlülüğünü üstlenmeleri gerekebilir ve Singapur Vergi İdaresi'nin ilgili kılavuzlarına referans vermeleri önemlidir.
4. Sıkça Sorulan Sorular
Tablo 5: Yaygın Soru-Cevap
(Üç) Kullanım etkinliklerine göre sınıflandırma
Tablo 6: Günlük Kullanım Faaliyetlerinin Vergilendirilebilir Durumlarının Sınıflandırılması
(dördüncü) diğer vergi türleri
Dünya genelinde, çoğu ülke kripto paraları yasal para olarak tanımamaktadır, bu nedenle bunlarla ilgili ana vergi türleri genellikle gelir vergisi, katma değer vergisi veya tüketim vergisini içermektedir. Önceki bölümde, gelir vergisi ve mal ve hizmet vergisi (GST) kısmında, Singapur'da kripto paranın günlük sahiplik ve kullanım faaliyetlerindeki ana vergi işleme kurallarını ayrıntılı olarak özetledik. Buna karşılık, diğer vergi türlerinin kripto paranın günlük uygulamalarıyla ilişkisi daha düşük olduğundan, bunları daha fazla tanıtmayacağız.